VAT: Transgraniczne interpretacje podatkowe - na razie bez Polski

Przyczyną rozpoczęcia prac nad projektem była niejednolita, a czasem sprzeczna implementacja przepisów Dyrektywy VAT przez poszczególne państwa członkowskie. W konsekwencji, ta sama transakcja może skutkować odmiennymi konsekwencjami podatkowymi w różnych państwach członkowskich, a w efekcie prowadzić do podwójnego albo braku opodatkowania danej transakcji, a więc efektów sprzecznych z dyrektywami VAT.

Główne zasady

Transgraniczne interpretacje podatkowe (ang. Cross-border Rulings) wydawane byłyby w przypadku transakcji, w których poprawne rozliczenie podatku VAT wymaga zastosowania przepisów podatkowych co najmniej dwóch państw członkowskich.

Uzyskanie transgranicznej interpretacji podatkowej odbywałoby się na wniosek składany przez zainteresowanego podatnika w państwie, w którym jest on zarejestrowany dla celów VAT, zgodnie z jego wewnętrznymi przepisami, ale jednocześnie z uwzględnieniem transgranicznego charakteru takiego wniosku. W przypadku gdy w transakcji uczestniczyłoby więcej podatników, taki wniosek mógłby zostać złożony przez jednego podatnika również w imieniu pozostałych. Analogicznie do obecnych rozwiązań dotyczących polskich interpretacji indywidualnych wniosek o wydanie interpretacji transgranicznej powinien zawierać szczegółowy i jasny opis transakcji jak również stanowisko wnioskodawcy wraz ze wskazaniem ewentualnych wątpliwości w zakresie skutków podatkowych opisanej transakcji.

Warunkiem otrzymania interpretacji ma być zgodne stanowisko państw członkowskich w zakresie skutków podatkowych objętych danym wnioskiem. W celu wypracowania wspólnego stanowiska, państwa członkowskie, których dana transakcja miałaby dotyczyć byłyby uprawnione do wymiany informacji wskazanych przez podatnika we wniosku. W testowanym rozwiązaniu podatnik nie miałby jednak gwarancji uzgodnienia przez państwa członkowskie wspólnego stanowiska, a w konsekwencji otrzymania transgranicznej interpretacji. Ponadto, na żądanie wnioskodawcy, organy podatkowe zainteresowanych państw członkowskich przeprowadzałyby konsultacje w zakresie skutków podatkowych przedstawionych we wniosku, co jednak również nie gwarantuje wydania takiej interpretacji.

Status prac nad projektem

Prace nad projektem są obecnie na etapie programu pilotażowego w którym uczestniczą wybrane państwa członkowskie. Projekt rozpoczął się w czerwcu 2013 roku i ma trwać do 30 września 2018 r. Uczestniczy w nim 18 państw. Wśród nich, jak na razie, nie ma jednak Polski.

W każdym z państw uczestniczących w projekcie funkcjonują punkty kontaktowe, do których należy składać wnioski o wydanie transgranicznych interpretacji podatkowych. Dotychczas wydano już 17 transgranicznych interpretacji podatkowych, które zostały opublikowane na stronie internetowej Komisji Europejskiej.

Korzyści dla skarbówki...

Wydaje się, że w ramach szerszej polityki zwalczania nadużyć w zakresie rozliczeń VAT przystąpienie do pilotażu przez Polskę mogłoby stanowić dodatkowy element stosowanych już środków przeciwdziałania tym nadużyciom. Zwiększyłoby to pewność i poprawność rozliczeń VAT w transakcjach transgranicznych.

Ponieważ transakcje transgraniczne byłyby weryfikowane nie tylko na gruncie regulacji krajowych, ale również na gruncie odpowiednich regulacji zagranicznych, instrument ten pozwoliłby na prawidłowe rozliczenie transakcji we wszystkich zaangażowanych krajach członkowskich. Mógłby też doprowadzić do zmniejszenia liczby skarg do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej na nieprawidłową implementację przepisów dyrektyw VAT. Ujawnienie wszystkich istotnych szczegółów transakcji i ich szczegółowa analiza pozwoliłyby bowiem na właściwą ocenę całej transakcji oraz na identyfikację potencjalnych sprzeczności w implementacji przepisów dyrektyw VAT przez państwa członkowskie, istotne z punktu widzenia właściwej oceny skutków podatkowych transakcji. Wymagałoby to oczywiście współdziałania administracji podatkowych krajów, których skutki podatkowe bezpośrednio dotyczą.

Z uwagi na możliwe rozbieżne interesy fiskalne, należałoby jednak rozważyć wprowadzenie odpowiednich procedur porozumiewania się, aby zagwarantować szybkość weryfikacji wniosku oraz ustalenia skutków podatkowych zgodnych z celami dyrektyw VAT. W przypadku tego ostatniego, niezbędny może się okazać udział Komisji Europejskiej.

...jak i dla polskiego podatnika

Polscy podatnicy również mieliby możliwość skorzystania z transgranicznych interpretacji podatkowych w celu odpowiedniego zabezpieczenia skutków podatkowych działalności prowadzonej na rynku europejskim. Jest to tym bardziej istotne, iż obecna funkcja ochronna indywidualnych interpretacji podatkowych dotyczy wyłącznie polskiego ustawodawstwa. Wprowadzenie instytucji transgranicznych interpretacji pozwoliłoby na zabezpieczenie transakcji z punktu widzenia przepisów innych państw członkowskich.

Transgraniczne interpretacje podatkowe mogą więc okazać się również ważnym instrumentem zabezpieczającym interesy podatników na gruncie polskiej ustawy o VAT. Zwłaszcza, że polski ustawodawca planuje istotne zmiany: przede wszystkim projekt wprowadzający do polskiego porządku prawnego klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania (obecnie na etapie prac sejmowych), jak również przygotowany przez Prawo i Sprawiedliwość projekt nowej ustawy VAT (projekt z 15 września 2015 r. opublikowany na stronie internetowej ugrupowania).

Po wprowadzeniu klauzuli uzyskanie transgranicznej interpretacji podatkowej stanowiłoby mocny argument w ewentualnym sporze z organami podatkowymi zarzucającym podatnikom obejście prawa. Z kolei w przypadku wprowadzenia nowej ustawy o VAT, transgraniczna interpretacja podatkowa stanowiłaby substytut dla krajowych interpretacji podatkowych. Projekt nowej ustawy o VAT zakłada bowiem, że podatnik nie mógłby uzyskać krajowej interpretacji dotyczącej przepisów ustawy o VAT (z wyłączeniem klasyfikacji wyrobów i usług).

@RY1@i02/2016/083/i02.2016.083.00000940m.804.jpg@RY2@

Piotr Andrzejak partner, doradca podatkowy

@RY1@i02/2016/083/i02.2016.083.00000940m.805.jpg@RY2@

Tomasz Grabka doradca podatkowy

Zespół podatku VAT w Kancelarii Sołtysiński Kawecki & Szlęzak sp.k.

@RY1@i02/2016/083/i02.2016.083.00000940m.806.jpg@RY2@