Zwiększenie majątku po transformacji podlega PCC

Spółka z o.o. chce zmienić formę prawną na spółkę komandytową. W wyniku przekształcenia majątek spółki komandytowej nie ulegnie zmianie i będzie równy majątkowi sp. z o.o. Wszyscy wspólnicy sp. z o.o. przystąpią do spółki komandytowej.

Kapitały własne sp. z o.o. składają się z w pełni pokrytego kapitału zakładowego oraz innych kapitałów, na które składać się mogą m.in. nadwyżka ceny nad wartością nominalną udziałów sp. z o.o., podzielone i niepodzielone zyski z lat ubiegłych i roku bieżącego.

Spółka wyjaśnia, że określona w umowie spółki kapitałowej wartość wkładów wspólników sp. z o.o., którzy w momencie przekształcenia staną się jej wspólnikami, będzie równa wartości kapitału zakładowego sp. z o.o. i będzie odpowiadała wartości udziałów wspólników w sp. z o.o. Czy przekształcenie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o PCC (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają co do zasady umowy spółki i jej zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania PCC. Za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Spółką osobową są spółki: cywilna, jawna, partnerska, komandytowa lub komandytowo-akcyjna.

Przy przekształceniu podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej po przekształceniu lub połączeniu.

Od podstawy opodatkowania odlicza się:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z VAT, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach.

Z kolei od podatku zwalnia się umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana PCC lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

W celu ustalenia, czy opisana zmiana umowy spółki podlega PCC, niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej. Majątek spółki komandytowej stanowią wkłady wnoszone przez komplementariuszy i komandytariuszy. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów do spółki osobowej.

Porównując majątki spółek należy brać pod uwagę w przypadku spółki osobowej - jej majątek, natomiast w przypadku spółki kapitałowej - jedynie wysokość jej kapitału zakładowego. Dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę komandytową podlega PCC, niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej, pochodzącego z wkładów wspólników, a nie tylko jej kapitału zakładowego.

Jeżeli więc w przedstawionym zdarzeniu dojdzie do przekształcenia spółki i zwiększenia majątku spółki przekształconej, stanowiącego konsekwencję uwzględnienia w jakimkolwiek jej kapitale zysków spółki przekształcanej, w PCC powstanie obowiązek podatkowy. Podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, przy czym zwolnieniu będzie podlegała część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu w spółce przekształcanej. Stawka podatku wynosi 0,5 proc.

Oprac. Ewa Ciechanowska

z 31 stycznia 2013 r., nr IPTPB2/436-178/12-4/KK

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2013/034/i02.2013.034.07100040c.802.jpg@RY2@

Krystian Pawłowicz, ekspert podatkowy w KPMG

Opodatkowaniu PCC podlegają zmiany umowy spółki, w wyniku których dojdzie do podwyższenia podstawy opodatkowania. Jako taką zmianę należy rozumieć m.in. czynności przekształcenia lub łączenia spółki, jeżeli skutkują zwiększeniem majątku spółki osobowej lub podwyższeniem kapitału zakładowego. W kontekście przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w omawianej interpretacji wskazał, że należy odwołać się do regulacji art. 6 ust. 1 pkt f ustawy o PCC, na mocy którego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia. W celu ustalenia, czy opisywana czynność podlega PCC, należy ocenić, czy wskutek transformacji doszło do zwiększenia majątku spółki komandytowej pochodzącego z wkładów wspólników, a nie tylko z kapitału zakładowego spółki z o.o. Zatem jeżeli majątek spółki komandytowej uległ zwiększeniu w wyniku uwzględnienia w nim zysków spółki z o.o., takie przekształcenie rodzić będzie obowiązek podatkowy. Zwolnieniu podlegać będzie część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu spółki z o.o.