Czy umowa pożyczki zwolniona z VAT nie jest objęta PCC

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC).

Czynności cywilnoprawne, takie jak umowy pożyczki, stosownie do art. 1 ust. 4 ustawy o PCC podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Polski lub prawa majątkowe wykonywane w Polsce;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski i czynność cywilnoprawna została dokonana na terenie Polski.

Z opisu wynika, że przedmiot pożyczki znajduje się na terenie Polski, a zatem spełniony jest warunek opodatkowania umowy pożyczki wskazany w art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC.

Jednak aby stwierdzić, że umowa pożyczki objęta jest PCC i na pożyczkobiorcy ciąży obowiązek podatkowy, należy sprawdzić, czy opodatkowanie danej czynności omawianym podatkiem nie zostało wyłączone którymś z przepisów zawartych w art. 2 ustawy o PCC.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma B. przedmiotowej pożyczki udzieli w ramach świadczonych usług pośrednictwa finansowego i usługa ta będzie zwolniona z VAT.

Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (art. 43 ust. 1 pkt 38 w zw. z ust. 13-15 ustawy o VAT).

Skoro przedmiotowa umowa pożyczki stanowi dla pożyczkodawcy usługę pośrednictwa finansowego zwolnioną z VAT, to umowa pożyczki zostaje wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana VAT,

b) zwolniona z VAT, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich (zob. art. 1a pkt 7 ustawy o VAT).

Zatem jeżeli udzielenie pożyczki na rzecz pożyczkobiorcy stanowić będzie usługę finansową wykonywaną przez pożyczkodawcę, która jest zwolniona z VAT, to czynność ta wyłączona będzie z opodatkowania PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 marca 2014 r., nr IPPB2/436-52/14-4/AF). Oznacza to, że na pożyczkobiorcy (spółce ABC) nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie PCC.

@RY1@i02/2014/218/i02.2014.218.07100090a.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.).