Kiedy umowy pożyczki podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych

@RY1@i02/2010/230/i02.2010.230.183.004d.001.jpg@RY2@

Mirosław Michna, doradca podatkowy partner w Firmie Doradczej KPMG

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC) podlegają umowy pożyczek, o ile nie są udzielane przez udziałowca spółki kapitałowej. Stawka podatku, w takim przypadku, do uiszczenia którego zobowiązany jest pożyczkobiorca wynosi 2 proc. Podatek winien być zapłacony w terminie 14 dni od daty zawarcia umowy pożyczki.

Z uwagi na fakt, że przedmiotem pożyczki mogą być rzeczy (przede wszystkim pieniądze), a nie prawa majątkowe, dla opodatkowania umowy pożyczki PCC istotne znaczenie ma miejsce położenia środków pieniężnych w momencie zawarcia umowy pożyczki. Generalnie udzielenie pożyczki polskiemu podmiotowi ze środków zlokalizowanych poza terytorium Polski (złożonych na rachunku bankowym) nie powinno być traktowane jako podlegające PCC w Polsce pod warunkiem, że umowa pożyczki nie zostanie zawarta na terytorium Polski.

Jednocześnie opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron, z tytułu dokonania tej czynności, jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona. W konsekwencji jeżeli udzielenie pożyczki zostanie dokonane w ramach usługi finansowej traktowanej na gruncie VAT jako usługa zwolniona, umowa taka również zostanie wyłączona z zakresu opodatkowania PCC. Aby wyłączyć wątpliwości co do tego czy udzielenie pożyczki stanowi usługę podlegającą VAT (chociaż zwolnioną z tego podatku), istotne jest wykazanie, że została ona wykonana przez podmiot, który działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Pomocne może tu być kryterium zamiaru udzielania pożyczek w sposób częstotliwy.

Podkreślić należy, że niezależnie od powyższych zwolnień nie podlegają opodatkowaniu również pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Polski siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek.

not. MGM