Nie ma podatku, gdy energię nabywa posiadacz koncesji na wytwarzanie

W przypadku podmiotu posiadającego jedynie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, jej nabycie od producenta i jej zużycie nie podlega opodatkowaniu akcyzą.

Spółka ma koncesje na wytwarzanie oraz na obrót energią elektryczną. Podatniczka odprzedaje nabytą energię zarówno podmiotom posiadającym jedną z koncesji przewidzianych w ustawie z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 89, poz. 625 z późn. zm.), jak i nabywcom końcowym, nieposiadającym żadnej koncesji. Wśród koncesjonowanych kontrahentów nabywających od podatnika energię elektryczną wyróżnić można m.in. podmioty posiadające koncesję wyłącznie na wytwarzanie energii elektrycznej, jak i podmioty posiadające, oprócz koncesji na wytwarzanie, również inną koncesję przewidzianą w Prawie energetycznym, np. koncesję na wytwarzanie oraz koncesję na dystrybucję energii elektrycznej. Spółka otrzymuje oświadczenie od nabywających od niej energię kontrahentów. Deklarują oni, że posiadają ważną koncesję na wytwarzanie, obrót, przesyłanie lub dystrybucję energii elektrycznej. Jeżeli nabywcy nie złożyli takiego oświadczenia, wnioskodawca traktuje ich jak nabywców końcowych i dolicza do sprzedawanej im energii akcyzę.

Spółka zapytała m.in., czy w przypadku sprzedaży energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję na jej wytwarzanie jest podatnikiem akcyzy. I czy w takim przypadku ma znaczenie, do jakich celów wykorzystuje on zakupioną energię elektryczną.

Zdaniem spółki wykorzystanie energii przez kontrahenta, który ma koncesję na wytwarzanie niezależnie od tego, gdzie nastąpi i jaki będzie miało charakter, nie ma wpływu na obowiązek występujący po stronie sprzedawcy. Obowiązek podatkowy ciąży na podmiocie posiadającym koncesję na wytwarzanie energii, który tę energię zużył lub sprzedał nabywcy końcowemu. Ponieważ organ podatkowy nie podzielił stanowiska spółki, sprawa trafiła do sądu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uwzględnił skargę spółki. W uzasadnieniu sąd podkreślił m.in., że podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej nie posiada statusu nabywcy końcowego. Tak więc sprzedaż energii przez producenta na rzecz takiego podmiotu nie stanowi czynności opodatkowanej. Taki podmiot nie jest również podatnikiem na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Zużycie energii elektrycznej będące przedmiotem opodatkowania akcyzą także związane jest z posiadaniem koncesji wyłącznie na przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią. W ocenie WSA w katalogu tym pominięto koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Oznacza to, że zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający jedynie koncesję na jej wytwarzanie nie jest opodatkowane na mocy tego przepisu. Zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający wyłącznie koncesję na wytwarzanie podlega opodatkowaniu akcyzą jedynie w sytuacji, gdy podmiot ten zużywa energię elektryczną, którą sam wyprodukował.

W związku z tym, w przypadku podmiotu posiadającego jedynie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, jej nabycie od producenta jak i jej zużycie nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.

W ocenie WSA z przepisów nie wynika, aby istniała kolizja powodująca konieczność zastosowania wykładni celowościowej, tym bardziej że przy wykładni przepisów prawa podatkowego decydujące znaczenie ma wykładnia gramatyczna. Ustawodawca powinien realizować zamierzone cele, formułując przepisy w sposób jednoznaczny.

Wyrok WSA w Poznaniu z 29 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Po 38/10, niepublikowany.