Jak rozliczać akcyzę od importu i eksportu

Podatek akcyzowy jest należny w państwie konsumpcji. W związku z tym akcyza powinna być uiszczona w Polsce, jeżeli dany wyrób będzie tutaj konsumowany. Natomiast jeśli zaimportowane wyroby będą przemieszczane do innego państwa UE w procedurze tranzytu przez terytorium Polski czy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wówczas nie powstanie obowiązek zapłaty akcyzy w Polsce. Również w eksporcie wyrobów akcyzowych obowiązek zapłaty akcyzy nie powinien powstać w Polsce, jeśli zostanie zastosowana procedura zawieszenia poboru akcyzy.

Mogą wystąpić sytuacje, w których akcyza będzie należna w Polsce. Przykładowo jeżeli wyrób opuścił skład podatkowy poza procedurą zawieszenia, a następnie został wywieziony poza UE. Sytuacje takie często występują, jeżeli eksport jest dokonywany przez pośredników. Oczywiście zapłacona akcyza może zostać zwrócona. Wtedy jednak należy złożyć wniosek do naczelnika urzędu celnego w ciągu roku od dnia dokonania eksportu. Do wniosku należy dołączyć dokumenty potwierdzające wywóz wyrobów akcyzowych poza UE oraz dowód zapłaty akcyzy, np. fakturę zakupu z wykazaną kwotą akcyzy.

Wówczas obowiązek zapłaty akcyzy nie powstanie na terytorium Polski.

To prawda. Trzeba pamiętać, że od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje system teleinformatyczny (EMCS) do obsługi i nadzoru procedury zawieszenia poboru akcyzy. W związku z tym, aby prawidłowo zakończyć procedurę zawieszenia poboru akcyzy eksporter musi otrzymać z systemu raport wywozu. Raport wywozu zostanie wygenerowany w momencie potwierdzenia przez system obsługi eksportu (ECS) wyjścia wyrobów poza UE.

Import wyrobów akcyzowych został znacząco zmodyfikowany nowelizacją, która weszła w życie 1 września 2010 r. Do tego czasu niezgodnie z prawem unijnym za import uznawano przywóz wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego do Polski. Zatem już w momencie przekroczenia granicy powstawał obowiązek podatkowy w akcyzie, niezależnie od objęcia importowanych wyrobów zawieszającą procedurą celną (akcyza wówczas również podlegała zawieszeniu). 1 września wprowadzono zmiany w definicji importu, wskazując, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie powstania długu celnego, np. dopuszczenia do obrotu. Zmiana ta oznacza, że wyrób dopóki znajduje się np. w składzie celnym czy w miejscu składowania czasowego, nie podlega akcyzie.

Zarejestrowanym wysyłającym jest podmiot, który ma uprawnienie do przesyłania wyrobów importowanych z miejsca importu w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego lub do podmiotów upoważnionych w innych państwach UE. Niestety wprowadzenie tej instytucji spowodowało, że obecnie, aby zastosować procedurę zawieszenia w imporcie wyrobów akcyzowych trzeba mieć status zarejestrowanego wysyłającego albo skorzystać z usługowego zarejestrowanego wysyłającego. Obowiązku tego nie wyłącza nawet posiadanie składu podatkowego przez importera. Rozwiązanie takie jest krokiem w tył, ponieważ Dyrektywa 2008/118 umożliwia odstąpienie od obowiązku posiadania takiego zezwolenia, jeżeli prowadzi się skład podatkowy. Ważne jest jednak to, że zarejestrowany wysyłający nie musi być właścicielem przesyłanych towarów. Co więcej, jedno zezwolenie jest ważne na terenie całego kraju. Takie rozwiązanie jest słuszne, ponieważ usługowy zarejestrowany wysyłający, świadcząc swoje usługi, może obsłużyć wielu importerów w sposób efektywny i profesjonalny.

@RY1@i02/2011/018/i02.2011.018.130.006a.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Patryk Karczewski, prawnik z Kancelarii Parulski & Wspólnicy Doradcy Podatkowi

Rozmawiała Ewa Matyszewska