Pożyczki od zagranicznej firmy mogą podlegać PCC

Spółka z siedzibą w Polsce prowadzi inwestycje w sektorze nieruchomości. Zamierza finansować swoją działalność przez uzyskanie pożyczek od pożyczkodawcy, niebędącego jej udziałowcem. Pożyczkodawca nie jest bankiem. Jest zagranicznym przedsiębiorcą z siedzibą w Wielkiej Brytanii, a jego statutową i faktycznie wykonywaną działalność stanowi m.in. udzielanie pożyczek oraz kredytowanie.

Umowy pożyczek mogą zostać zawarte zarówno poza RP, jak i na jej terytorium, a środki pieniężne stanowiące przedmiot tych umów w momencie ich podpisania będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na jej terytorium. Czy pożyczki udzielane spółce są zwolnione z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pożyczki będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot, tj. pieniądze, znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych także, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Umowy pożyczek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się za granicą oraz czynność zostanie dokonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tej sytuacji nie będzie miało znaczenia, gdzie nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W odniesieniu do tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 ani art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy, bowiem umowy pożyczek w ogóle nie będą objęte zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Umowy pożyczek będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili ich zawarcia ich przedmiot, tj. pieniądze, będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie będą miały miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy. Umowy pożyczek będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych, także jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca będzie miał miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast jeżeli umowy pożyczek będą objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, te czynności zostaną wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli umowy pożyczki nie zostaną objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wówczas znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

@RY1@i02/2011/001/i02.2011.001.086.004a.001.jpg@RY2@

Gabriela Nowicka, prawnik w Auxilium

Interpretacja jest, co do zasady, słuszna i prawidłowo określa zapisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie zagranicznych pożyczek jest w znaczącej większości zwolnione z podatku. Jednak zwolnienia te są określone szczegółowo i w związku z tym istnieje kilka podstaw do zwolnienia z opodatkowania pożyczek w zależności od tego, gdzie znajdują się pieniądze, gdzie znajduje się pożyczkobiorca, gdzie ma miejsce czynność prawna - umowa pożyczki. W przypadku umowy pożyczki mamy do czynienia z wielopłaszczyznowym zwolnieniem. Pierwsze mamy określone w art. 1 ust. 4 i dotyczy cech, jakie musi spełnić rzecz będąca przedmiotem pożyczki, pożyczkobiorca oraz czynność prawna. Drugie mamy określone art. 2 pkt 4 i jest związane z opodatkowaniem pożyczki podatkiem od towarów i usług. Trzecie w art. 9 pkt 10 lit. a) i związane jest z cechami, jakie musi spełnić pożyczkodawca.

Wszystkie wskazane zwolnienia tworzą szeroki zakres zwolnienia. Takie uregulowanie zwolnień z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych pokazuje, jak wielopoziomowe potrafią być reguły, co wraz z nakładaniem się ich zakresów stwarza dla przeciętnego podatnika spore problemy interpretacyjne. Aspekt ten nabiera szczególnej wagi w przypadku konieczności szybkiego i skutecznego działania, mogąc spowodować niebezpieczeństwo popełnienia błędu i narażenia się na odpowiedzialność karną skarbową.

Oprac. Ewa Matyszewska