Co decyduje o obowiązku zapłaty podatku od zakupu węgla

Podatnik do wytworzenia 1 kg suszonych warzyw zużywa od 2,5 do 3 kg węgla (kod CN 2701). Udział zakupionych wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi w skali roku 10,14 proc. Czy od kupionego węgla przedsiębiorca zapłaci akcyzę?

W opisanej sprawie podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z akcyzy. Potwierdził to także dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w najnowszej interpretacji (nr ILPP3/443-4/12-3/TW). Zasadą jest, że obrót wyrobami akcyzowymi objęty jest akcyzą. Jednak z tego podatku są zwolnione wyroby węglowe wykorzystywane m.in. w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz w leśnictwie, jak i przez zakłady energochłonne do celów opałowych.

Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym podmiotem zużywającym jest "podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia". Ustawa nie zawiera natomiast definicji celów rolniczych. Ze słownikowych pojęć wynika, że przymiotnikiem "rolniczy" można określać osoby, przedmioty lub czynności związane z rolnictwem. Z kolei "rolnictwo" oznacza uprawę i hodowlę roślin oraz chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, a "praca" to działalność człowieka zmierzająca do wytworzenia określonych dóbr materialnych. Zatem prace rolnicze, to działalność związana z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt gospodarskich.

Skoro podatnik prowadzi działalność polegającą na przetwarzaniu surowych warzyw za pomocą wysokiej temperatury, to wykonuje inną działalność niż działalność rolniczą uprzywilejowaną zwolnieniem z podatku (przetwórstwo nie mieści się w zdefiniowanym zakresie prac rolniczych).

Trzeba jednak jeszcze zwrócić uwagę na definicję zakładu energochłonnego. Zgodnie z ustawą jest to "podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 proc. w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział". Tak więc zakład energochłonny nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Skoro u podatnika udział zakupionych wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi 10,14 proc. w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, to spełniony jest podstawowy warunek pozwalający uznać spółkę za zakład energochłonny. Oznacza to, że producent suszonych warzyw PKD 1039Z może skorzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego węgla CN 2701 zużywanego po 1 stycznia 2012 r.

10 proc. przynajmniej tyle musi wynieść udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej, aby podatnik był uznany za zakład energochłonny

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 2, art. 31a ust. 2 pkt 8 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.).