Kiedy można korygować błędy po kontroli

Prawo podatnika do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli podatkowej, a korekta złożona w tym czasie nie wywołuje skutków prawnych. Niemniej jednak prawo to przysługuje nadal po zakończeniu kontroli. W związku z tym po otrzymaniu protokołu kontroli, niezależnie od liczby i wagi zidentyfikowanych pomyłek, wciąż istnieje możliwość wprowadzenia stosownych poprawek poprzez złożenie korekty deklaracji składanych za okresy, w których kontrola wykazała niezgodności. Protokół kontroli nie rozstrzyga bowiem o wysokości ewentualnej zaległości podatkowej spowodowanej błędami podatnika, ale ma raczej mieć na niego wpływ dyscyplinujący, w związku z czym daje mu szansę do skorygowania zidentyfikowanych przez kontrolujących pomyłek bez ponoszenia dodatkowych konsekwencji poza ewentualnym obowiązkiem uiszczenia powstałej zaległości wraz z kwotą odsetek.

Nie jest jednocześnie wykluczona możliwość wejścia z organem w spór, czemu służy instytucja zastrzeżeń do protokołu. Niemniej jednak w przypadku niewątpliwych pomyłek warto rozważyć złożenie korekt w celu ograniczenia konsekwencji, jakie mogą wyniknąć z ewentualnego postępowania podatkowego. Organ może je wszcząć w ciągu 6 miesięcy od zakończenia kontroli, a ewentualne zakończenie postępowania decyzją, z której wynikać będzie uszczuplenie przez podatnika należności Skarbu Państwa, może się wiązać z pociągnięciem go do odpowiedzialności na gruncie kodeksu karnego skarbowego. W szczególności skorzystanie z możliwości skorygowania deklaracji może być wskazane w przypadku ewidentnych pomyłek na istotne kwoty, gdyż w ich przypadku należy się spodziewać, iż postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego organ może doręczyć nawet w kilka dni po upływie terminu do złożenia zastrzeżeń (lub po negatywnym odniesieniu się przez organ do treści złożonych przez podatnika zastrzeżeń).

Korekta składana przez podatnika po kontroli może uwzględniać również błędy, które podatnik zidentyfikował we własnym zakresie, niezależnie od ustaleń kontrolujących. Pamiętać jednak należy, iż w celu uniknięcia ewentualnego postępowania podatkowego korekta ta powinna w pierwszej kolejności uwzględniać w całości nieprawidłowości ujawnione przez kontrolujących. Pominięcie w korekcie niektórych błędów wskazanych podczas kontroli może się wiązać bowiem ze wszczęciem postępowania zmierzającego do ich poprawienia przez sam organ podatkowy za pomocą decyzji.

Art. 81b, 165a par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Art. 16 par. 1 ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Ciechanowska