Czy rozłożenie na raty podatku wpłynie na przedawnienie

doradca podatkowy w Kancelarii Prawno-Podatkowej Sikora i Wspólnicy

Zasadą jest, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem należy przede wszystkim wziąć pod uwagę termin płatności podatku (nie zaliczki na podatek). W odniesieniu do zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych okres biegu przedawnienia rozpoczyna się z końcem następnego roku po roku, którego podatek dotyczy. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe dotyczące roku 2005 przedawnia się z upływem 31 grudnia 2011 r., gdyż termin płatności tego podatku upłynął 30 kwietnia 2006 r., więc od końca roku 2006 upłynęło pięć pełnych lat z końcem roku 2011.

Ordynacja podatkowa przewiduje jednak przypadki zawieszenia i przerwania biegu przedawnienia. O ile przerwanie powoduje, że przedawnienie biegnie od nowa, to zawieszenie polega tylko na przedłużeniu okresu przedawnienia o czas trwania wydarzeń określonych ustawą, m.in. na okres od dnia wydania decyzji odraczającej termin płatności podatku lub rozkładającej go na raty lub odraczającej lub rozkładającej na raty zapłatę zaległości podatkowej, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej.

Zatem w normalnych okolicznościach zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok przedawniłoby się z upływem roku 2011. Jednak z uwagi na wydanie przez organ podatkowy decyzji rozkładającej na raty zaległość podatkową, okres przedawnienia ulegnie zawieszeniu od 1 grudnia 2011 r. do dnia terminu płatności ostatniej raty zaległości podatkowej.

Zakładając, że zaległość podatkowa została rozłożona na 12 rat, z których ostatnia byłaby płatna do 31 grudnia 2012 r., to w takiej sytuacji okres zawieszenia biegu przedawnienia wystąpiłby między 1 grudnia 2011 r. a 31 grudnia 2012 r. Bieg terminu przedawnienia wznowiłby się 1 stycznia 2013 r. i do przedawnienia zobowiązania podatkowego konieczny byłby upływ 31 dni.

Art. 70 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Oprac. Magdalena Majkowska