Czy można składać korektę w VAT po kontroli podatkowej

doradca podatkowy, Biuro Rachunkowo-Podatkowe

Jeden z najbardziej nieprzyjaznych podatnikowi przepisów - art. 81b par. 3 Ordynacji podatkowej z 1 grudnia 2008 r. przestał obowiązywać. Przepis ten zakazywał złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług po zakończeniu kontroli podatkowej. Przepis ten był kwestionowany przez sądy administracyjne, które stwierdziły, że jest niezgodny z ustawodawstwem unijnym bowiem art. 20 ust.1 lit a) VI Dyrektywy nie ograniczał podatnika VAT w korzystaniu z możliwości korygowania deklaracji podatkowej.

Jakie ma znaczenie dla podatnika uchylenie tego przepisu?

Po pierwsze, w sytuacji kiedy zostanie przeprowadzona kontrola podatkowa, w wyniku czego zostaną stwierdzone w protokole kontroli nieprawidłowości, podatnik będzie mógł złożyć korektę deklaracji i po wpłacie uszczuplonego podatku, na mocy art. 16a kodeksu karnego skarbowego jest zwolniony z odpowiedzialności karnej skarbowej.

Przepis art. 16a kodeksu karnego skarbowego stanowi, że nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, kto złożył prawnie skuteczną, w rozumieniu przepisów ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) lub ustawy z 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 8, poz. 65 z późn. zm.), korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiścił, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ, należność publicznoprawną uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie.

Po drugie, podatnik będzie mógł korygować deklaracje VAT po przeprowadzonej kontroli. Będzie uprawniony, przykładowo do korekt deklaracji na podstawie wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. (sprawa C-414/07) dotyczącego ograniczeń w zakresie odliczenia VAT od paliwa nabywanego do napędu samochodów.

Należy również wspomnieć, że na mocy art. 290 par. 2 pkt 7 Ordynacji podatkowej kontrolujący w protokole kontroli jest zobowiązany pouczyć o prawie złożenia korekty deklaracji.

W tym miejscu można również dodać, że analogiczne uregulowanie do obecnych przepisów w Ordynacji podatkowej znajdują się w przepisach ustawy o kontroli skarbowej, które zostały wprowadzone już w listopadzie 2006 r. - art. 14c. Zatem uchylenie art. 81b part. 3 Ordynacji podatkowej zrównało prawa podatnika związane z kontrolą podatkową w zakresie VAT prowadzoną przez organ kontroli skarbowej i organ podatkowy.

Jak wynika z art. 56 par. 1 Ordynacji podatkowej, stawka odsetek za zwłokę wynosi 200 proc. podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP. Obecnie stawka odsetek za zwłokę wynosi od 26 marca tego roku 10,5 proc. w skali roku. Natomiast zgodnie z par. 1a tego artykułu podatnik ma prawo do uiszczenia obniżonych odsetek - wynoszących 75 proc. stawki, o której mowa powyżej. Oznacza to, że obniżona stawka wynosi 7,88 proc., gdyż stawka tych odsetek za zwłokę jest zaokrąglana w górę do dwóch miejsc po przecinku.

Niestety ustawodawca zastrzegł, że niższych odsetek nie będzie mógł zapłacić podatnik w przypadku korekty deklaracji: złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach, gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej; dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.