Bez nowej decyzji nadpłatę trzeba zwrócić bez zwłoki

Organ podatkowy na mocy art. 77 par. 3 Ordynacji podatkowej może zatrzymać wpłacony podatek bez oprocentowania przez okres 3 miesięcy. Jeśli organ nie wyda nowej decyzji, to nadpłata będąca kwotą wpłaconą na podstawie decyzji uchylonej lub decyzji, której nieważność stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki wraz z oprocentowaniem.

Dyrektor urzędu kontroli skarbowej decyzją z listopada 2009 r. określił spółce zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za kwiecień, lipiec, sierpień, wrzesień, listopad i grudzień 2004 r. oraz kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny za październik 2004 r. Wymienione należności zostały objęte tytułami wykonawczymi wystawionymi w grudniu 2009 r., na podstawie których wyegzekwowana została kwota ponad 380 tys. zł. Spółka złożyła odwołanie. W efekcie naczelnik urzędu skarbowego zwrócił spółce prawie 337 tys. zł podatku. Spółka zażądała też wypłaty odsetek od nadpłaty.

Spór sprowadzał się do ustalenia, czy skarżącej przysługuje oprocentowanie od nadpłaty zwróconej przez organ podatkowy (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 78 par. 1 Ordynacji podatkowej nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem par. 2, który przewiduje, że nadpłaty, o których mowa w art. 76 par. 2 (nadpłaty, których wysokość nie przekracza wysokości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym), nie podlegają oprocentowaniu. W kolejnych paragrafach tego przepisu zostały określone terminy, od których naliczane jest oprocentowanie.

W omawianej sprawie nadpłata powstała w związku z uchyleniem decyzji określającej zobowiązanie podatkowe. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 78 par. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej oprocentowanie przysługuje w przypadkach przewidzianych w art. 77 par. 1 pkt 1 lit. a-d), z zastrzeżeniem pkt. 2, oraz w przypadku, o którym mowa w art. 77 par. 1 pkt 3 - od dnia powstania nadpłaty. Zgodnie natomiast z art. 78 par. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej oprocentowanie przysługuje w przypadkach przewidzianych w art. 77 par. 1 pkt 1 lit. a-d) - od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie.

W myśl art. 77 par. 1 pkt 1 lit. a-d) ordynacji nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji: ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, określającej wysokość zobowiązania podatkowego, o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej lub spadkobiercy, z zastrzeżeniem par. 3. Zgodnie natomiast z par. 3, w przypadku uchylenia decyzji, o której mowa w par. 1 pkt 1 lit. a-d), lub stwierdzenia jej nieważności, jeżeli następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia uchylenia lub stwierdzenia nieważności przez organ podatkowy lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję lub stwierdzającego jej nieważność, zostanie wydana decyzja w tej samej sprawie, nadpłata, którą stanowi różnica między podatkiem wpłaconym a podatkiem wynikającym z tej decyzji, podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania nowej decyzji.

Przewidziany w art. 77 par. 1 Ordynacji podatkowej 30-dniowy termin do zwrotu tych nadpłat jest zmieniany w przypadku niewydania nowej decyzji w terminie, o którym mowa w par. 3. Wówczas - orzekł sąd - nadpłata stanowiąca kwotę wpłaconą na podstawie decyzji uchylonej lub decyzji, której nieważność stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki (na co wskazuje art. 77 par. 4 ordynacji).

Sąd dodał, że nie można powiedzieć, że zgodnie z przepisem art. 77 par. 4 ordynacji nadpłata powstaje z dniem upływu trzymiesięcznego terminu do wydania nowej decyzji przez organ I instancji. Z upływem tego terminu - stwierdził sąd - wiąże się wyłącznie obowiązek bezzwłocznego zwrotu nadpłaty związanej z uchyleniem decyzji stanowiącej podstawę zapłaty podatku. Jak wynika z kolei z art. 78 par. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, oprocentowanie nadpłaty przysługuje zatem od dnia zapłaty podatku.

w Białymstoku z 31 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Bk 227/11, nieprawomocny.