Czy zysk przekazany na kapitał rezerwowy jest opodatkowany

doradca podatkowy, konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Przepisy kodeksu spółek handlowych przewidują możliwość tworzenia przez spółki kapitałowe (spółkę z o.o. oraz spółkę akcyjną) kapitałów rezerwowych. W przypadku spółki akcyjnej kodeks przewiduje też obowiązek utworzenia kapitału zapasowego na pokrycie ewentualnej straty. Ustawy o podatku dochodowym - CIT oraz PIT - nie zawierają przepisów przewidujących opodatkowania akcjonariuszy w związku z przekazaniem części zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy. Powyższe stanowisko potwierdzają też organy podatkowe, np. naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Nowe Miasto w postanowieniu z 12 maja 2005 r. (nr ZDC/415/28/LUG/05) stwierdził: w wypadku przekazania zysku netto na odpowiedni fundusz rezerwowy/zapasowy bez jego podziału między wspólników nie powstaje obowiązek podatkowy po stronie udziałowców danej spółki.

Obowiązek rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu u akcjonariuszy powstanie natomiast przy przekazaniu zysku na podwyższenie kapitału zakładowego, również gdy na podwyższenie tego kapitału będzie przeznaczony zysk przeniesiony uprzednio na kapitał zapasowy (rezerwowy). Takie podwyższenie kapitału zakładowego będzie kwalifikowane jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. W przypadku podatników CIT pod pewnymi warunkami mogą oni korzystać ze zwolnienia z podatku, przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

(EC)

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 22 ust. 4-4c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).