Czy wydatki związane z pozyskaniem dotacji można zaliczyć do kosztów podatkowych

prawnik, Auxilium

@RY1@i02/2010/094/i02.2010.094.086.011b.001.jpg@RY2@

Gabriela Nowicka, prawnik, Auxilium

Aby dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodu, zaistnieć muszą kumulatywnie dwa warunki:

- celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

- wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ustawy o PIT lub art. 16 ust. 1 ustawy o CIT katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, uwzględniając obowiązek szczegółowego dokumentowania zdarzeń gospodarczych, trzecim ustawowym warunkiem jest prawidłowe udokumentowanie jego poniesienia.

Na pytanie, czy wydatki na opracowanie wniosku o uzyskanie dotacji stanowią koszt uzyskania przychodu, należy odpowiedzieć twierdząco. Kosztami podatkowymi są bowiem wszystkie poniesione wydatki, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służące zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są więc nie tylko koszty bezpośrednio, ale też pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Te pierwsze można powiązać z konkretnymi przychodami, jakie osiągnął podatnik, natomiast drugie wiążą się z całokształtem działalności prowadzonej przez podatnika i są związane z funkcjonowaniem firmy.

Wydatki na przygotowanie biznes-planu i opracowanie wniosku o dofinansowanie należą do drugiej kategorii. W oparciu o powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone przez wnioskodawcę na opracowanie biznesplanu i sporządzenie wniosku o dofinansowanie ze środków unijnych należy zakwalifikować do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że środki z dotacji przeznaczone zostają przeważnie na zakup środków trwałych, które będą służyły bezpośrednio uzyskaniu przychodu. Zakup środków trwałych niewątpliwie przyczyni się do wzrostu produkcji i zwiększenia przychodów ze sprzedaży. Istnieje zatem związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem a uzyskiwanym przychodem z działalności.

Koszty związane ze staraniem się o dotację należą do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami i dlatego zostały uznane za koszt podatkowy w dacie ich poniesienia, a dniem poniesienia jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podmiot jest więc upoważniony do zaliczenia wydatków na usługę doradczą związaną z opracowaniem biznesplanu dla inwestycji polegającej na zakupie środków trwałych oraz sporządzenia wniosku o dofinansowanie do kosztów uzyskania przychodów w danym roku. Stanowisko to potwierdza dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji inywidualnej nr IPPB 5/423-92/09-2/AM.

(SF)

Art. 22 ust. 1, art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).

Art. 14 ust. 1, art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).