W jaki sposób rozliczyć z fiskusem darowiznę dla szkoły czy biblioteki

Czy darowizna dla szkoły publicznej podlega odliczeniu

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.817.jpg@RY2@

Możliwość odliczenia od dochodu darowizny przekazanej szkole czy innej placówce oświatowej zależy od tego, jaki jest jej status prawny.

Status organizacyjno-prawny szkoły określają przepisy o systemie oświaty. Przedszkola, szkoły i placówki publiczne zakładane i prowadzone przez jednostki samorządu terytorialnego są jednostkami lub zakładami budżetowymi i należą do sektora finansów publicznych.

Darowizna przekazana publicznym szkołom czy innym placówkom oświatowym nie może być odliczona, mimo że realizowane przez nie zadania są związane z edukacją czy oświatą i wychowaniem. Dla odliczenia darowizny decydujące nie jest to, czy dana placówka wykonuje określone zadania publiczne, ale to, jaki podmiot prowadzi tę placówkę, czyli jest jej założycielem.

Odliczone mogą być darowizny na rzecz podmiotów spoza sektora finansów publicznych (i niedziałających w celu osiągnięciu zysku). Będą to więc organizacje pozarządowe realizujące cele pożytku publicznego - np. fundacje i stowarzyszenia.

W przypadku podatnika darowizna byłaby przekazana na rzecz gimnazjum dzielnicowego. Jest to więc szkoła publiczna prowadzona przez jednostkę samorządu (sektor finansów publicznych). Tym samym taka darowizna nie podlega odliczeniu.

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 16 ust. 1 pkt 14, art. 18 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 3, art. 5, art. 50-53, art. 79 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 256 poz. 2572 z późn. zm.).

Art. 3, art. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536, z późn. zm.).

Czy darowizna dla szkoły publicznej jest kosztem

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.818.jpg@RY2@

Jeżeli przedsiębiorca przekaże darowiznę na rzecz szkoły publicznej, to nie może jej odliczyć od dochodu, ani także nie może zaliczyć jej do kosztów uzyskania przychodów. Taka darowizna w żaden sposób nie wpłynie na obniżenie wysokości jego dochodu z działalności gospodarczej. Kosztem uzyskania przychodów nie mogą być bowiem ani darowizny, ani ofiary wszelkiego rodzaju.

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Czy darowizna dla rady rodziców podlega odliczeniu

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.819.jpg@RY2@

Rada rodziców jest powoływana w celu wspierania działalności statutowej szkoły lub innej placówki oświatowej. Może gromadzić fundusze z dobrowolnych składek oraz innych źródeł. Kompetencje rady rodziców wynikają z ustawy o systemie oświaty, statutu szkoły oraz regulaminu placówek oświatowych, w których taki organ funkcjonuje. Zgodnie jednak ze stanowiskiem izb skarbowych rada rodziców jest jedynie społecznym organem szkoły lub przedszkola i nie można jej uznać za organizację pozarządową w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Oznacza to, że darowizny przekazywane na rzecz rady rodziców - czy to w szkołach i przedszkolach publicznych czy niepublicznych, nawet jeśli służą realizacji celów oświatowych, nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe, np. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 20 kwietnia 2009 r. (nr IBPBII/1/415-106/09/BD).

Podstawa prawna

Art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 54 ust. 8 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).

Czy darowizna dla niepublicznej uczelni podlega odliczeniu

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.820.jpg@RY2@

Cel statutowy uczelni niepublicznej - kształcenie studentów -wpisuje się w szeroką sferę zadań publicznych w zakresie nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania, które określone są w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Uczelnia niepubliczna nie należy do sektora finansów publicznych, nie działa w celu osiągnięcia zysku, a dochód przeznacza na realizację celów publicznych, a zatem wartość tej darowizny można odliczyć od dochodu.

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.)

Art. 16 ust. 1 pkt 14, art. 18 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.)

Czy przy darowiźnie komputera jest VAT

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.821.jpg@RY2@

Darowizny sprzętu komputerowego (np. jednostki centralne, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery) na rzecz szkół, przedszkoli publicznych i niepublicznych, szkół wyższych i placówek opiekuńczo-wychowawczych podlegają opodatkowaniu stawką 0 proc. Warunkiem jest, aby placówka oświatowa złożyła sprzedawcy odpowiednie zamówienie, które będzie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Dodatkowo darczyńca ma obowiązek przekazania do właściwego urzędu skarbowego kopii zamówienia otrzymanego od placówki oświatowej.

Podstawa prawna

Art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).

Czy darowizna oprogramowania podlega VAT

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.822.jpg@RY2@

Przepisy o VAT określają, że zwolnione z opodatkowania jest udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z oprogramowania oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w odniesieniu do programu komputerowego, pod warunkiem że czynności te są dokonywane bez pobierania należności oraz na rzecz placówek oświatowych. Do placówek tych zalicza się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Świadczenie tego rodzaju usługi powinno być dokumentowane fakturą VAT.

Podstawa prawna

Art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Czy osoba fizyczna może odliczyć darowiznę

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.823.jpg@RY2@

Podatkowe odliczenie darowizny dla szkoły jest możliwe, jednak nie każdy może z tego prawa skorzystać i nie w każdej sytuacji. Darowiznę odliczyć mogą tylko przedsiębiorcy, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą lub osoby prawne (np. spółki kapitałowe). Jeśli więc podatnik prowadziłby firmę, to mógłby odliczyć kwotę przekazanej darowizny od swojego rocznego dochodu (ale nie od podatku).

Odliczeniu podlega darowizna przekazana na cele pożytku publicznego. Określone są one w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie i obejmują m.in. cele związane z nauką, edukacją, oświatą czy wychowaniem. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą może obniżyć dochód o wartość przekazanych darowizn do 6 proc. dochodu, zaś osoba prawna do 10 proc.

Podstawa prawna

Art. 888-902 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Art. 23 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 3, art. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536, z późn. zm.).

Czy darowiznę dla biblioteki można odliczyć

@RY1@i02/2012/207/i02.2012.207.18300150e.824.jpg@RY2@

Odliczeniu podlegają tylko darowizny na rzecz placówek realizujących cele społecznie użyteczne, ale które nie należą do sektora finansów publicznych. Zgodnie z przepisami ustawy o finansach publicznych do sektora tego zalicza się również państwowe lub samorządowe instytucje kultury, a więc np. biblioteki. Oznacza to, że przekazana darowizna na rzecz biblioteki publicznej nie spełnia warunków odliczenia.

Podstawa prawna

Art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 9, art. 15 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

Art. 8 ustawy z 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 642 z późn. zm.).

Art.3, art. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536, z późn. zm.).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl