Jak opodatkować dochody z usług wykonywanych w sezonie letnim

Czy usługi naprawy rowerów objąć 8-proc. VAT

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.813.jpg@RY2@

O ile podatnik nie zamierza być zwolniony z VAT (a ma taką możliwość, jeżeli wartość sprzedaży usług nie przekracza łącznie 150 tys. zł), to powinien świadcząc usługi naprawy rowerów czy sprzedaży części, wyszczególniać prawidłową stawkę podatku od towarów i usług na fakturach i paragonach fiskalnych. Zwolnienie podmiotowe przysługuje również podatnikom rozpoczynającym w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 tys. zł.

Jeśli przedmiotem usługi jest sama naprawa roweru (PKWiU 95.29.12.0), to podatnik stosuje 8-proc. stawkę, zgodnie z poz. 10 załącznika nr 1 do rozporządzenia ministra finansów. Jeśli podatnik będzie sprzedawał osobno części, to musi opodatkować je 23-proc. stawką.

Podstawa prawna

Art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Par 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.).

Czy można wybrać formę opodatkowania

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.814.jpg@RY2@

Przepisy podatkowe przewidują trzy formy rozliczania podatku dochodowego dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Podstawową formą opodatkowania przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne. W takim przypadku dochód, będący różnicą między uzyskanymi przychodami a poniesionymi kosztami, opodatkowany jest według skali podatkowej, czyli 18-proc. lub 32-proc. stawką. Obecnie dla rozliczających się według skali dla podstawy opodatkowania do kwoty 85 528 zł podatek wynosi 18 proc. dochodu i jest pomniejszony o kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 556,02 zł. Z kolei dla podstawy opodatkowania ponad 85 528 zł stawka podatku wynosi 14 839,02 zł plus 32 proc. nadwyżki ponad 85 528 zł. Jednak podatnicy uzyskujący dochody ponad ten próg podatkowy mogą wybrać opodatkowanie liniowe i rozliczać się według 19-proc. stawki.

W przypadku opodatkowania liniowego nie jest jednak możliwe skorzystanie z pewnych ulg podatkowych (np. rozliczenie wspólne z małżonkiem). Opodatkowanie według powyższych stawek może być opłacalne dla tych rodzajów działalności, w których konieczne dla uzyskania przychodów jest poniesienie pewnych wydatków (tj. związanych z zakupem sprzętu czy materiałów). Takie wydatki mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów i tym samym wpłynąć na zmniejszenie kwoty podatku, który trzeba będzie odprowadzić do urzędu skarbowego.

Inną dostępną formą opodatkowania są tzw. formy ryczałtowe. Jest to karta podatkowa oraz ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Karta podatkowa i ryczałt są dostępne tylko dla określonych w ustawie rodzajów prowadzonej działalności. Podatnik płaci albo podatek w jednakowej kwocie (karta) - niezależnie od tego, czy uzyskał jakikolwiek przychód, albo podatek zryczałtowany według 20-proc. (dotyczy tylko wolnych zawodów), 17-proc., 8,5-proc. czy 5,5-proc., 3-proc. stawki. Jednak niezależnie od tego, czy podatnik rozlicza się kartą, czy ryczałtem, nie ma możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów. Formy te są więc opłacalne, jeśli podatnik ma stałe przychody, ale aby je uzyskać, nie musi ponosić różnych wydatków.

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1, art. 27 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Art. 1, art. 12 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Czy trzeba złożyć oświadczenie w urzędzie skarbowym

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.815.jpg@RY2@

Domyślną formą opodatkowania są zasady ogólne i jeśli podatnik nie złoży oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania, to rozliczać się będzie według skali podatkowej, czyli na zasadach ogólnych. Jeśli podatnik zamierza opodatkować swoją działalność w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (albo kartą podatkową) w danym roku, to powinien złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Właściwy jest urząd według miejsca zamieszkania podatnika. Taki termin nie dotyczy jednak tych podatników, którzy zamierzają założyć firmę w ciągu roku podatkowego. Wtedy podatnik może złożyć oświadczenie na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. I tak integralną częścią wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) jest żądanie przyjęcia oświadczenia o wyborze przez przedsiębiorcę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej. A jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów, to pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Podstawa prawna

Art. 9, art. 29 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Art. 25 ust. 5 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 z późn. zm.).

Czy instruktor opodatkuje ryczałtem swoje usługi

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.816.jpg@RY2@

Instruktor pływania, który rozpoczyna świadczenie usług, nie ponosi z tego tytułu dużych wydatków. Taka osoba nie musi inwestować ani w materiały ani w lokal do prowadzenia działalności. Z tego względu sensowne byłoby opodatkowanie ryczałtowe. Wtedy bowiem podatnik mógłby płacić niższy podatek dochodowy. Niestety opodatkowanie ryczałtem nie jest możliwe dla każdego rodzaju działalności.

Usługi nauki pływania należy zakwalifikować do działu usług edukacyjnych, a konkretnie - "usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych" (PKWiU 85.51.10.0). Jednocześnie jednak ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie można zastosować do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do tej ustawy. W tym załączniku pod pozycją nr 48 wymienione są właśnie "usługi w zakresie edukacji" znajdujące się w dziale 85 PKWiU. Tym wyłączeniem nie są objęte jedynie usługi wychowania przedszkolnego oraz usługi szkół pozwalających uzyskać zawodowe certyfikaty i uprawnienia w zakresie prowadzenia statków oraz w zakresie pilotażu.

Kartą podatkową mogą być objęte natomiast usługi w zakresie usług edukacyjnych polegające na udzielaniu lekcji na godziny - w warunkach określonych w części XI tabeli dołączonej do ustawy. Nie są to jednak usługi takie jak nauka pływania. Wynika to z tego, że za udzielanie lekcji na godziny uważa się pomoc w nauce polegającą głównie na odrabianiu (przygotowaniu) z uczniem zadanych lekcji.

Podstawa prawna

Art. 2, art. 4 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e), art. 23 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Czy wypożyczanie kajaków można rozliczać ryczałtem

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.817.jpg@RY2@

Opodatkowanie ryczałtowe najmu (wypożyczania rzeczy) według preferencyjnej stawki 8,5 proc. dotyczy jedynie najmu niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym samym podatnik powinien opodatkować wypożyczanie kajaków na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym stawką 17-proc. może być objęty wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0). Jednak dotyczy to środków transportu wodnego bez załogi, m.in. łodzi i statków handlowych. Podklasa ta nie obejmuje wynajmu łodzi wycieczkowych bez załogi, sklasyfikowanego w podklasie 77.21, zawierającego również wypożyczanie i dzierżawę sprzętu rekreacyjnego i sportowego, w tym łodzi wycieczkowych, kajaków, żaglówek (oprócz wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych). We wspomnianej ustawie podklasa 77.21 umożliwiająca opodatkowanie ryczałtem nie została jednak wyszczególniona.

Podstawa prawna

Art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Art. 1 pkt 2, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Czy serwis rowerowy rozliczać na zasadach ogólnych

@RY1@i02/2012/115/i02.2012.115.18300150e.818.jpg@RY2@

Jeśli podatnik będzie prowadził działalność dotyczącą naprawy rowerów, musi wziąć pod uwagę wszelkie koszty, jakie będą towarzyszyć tej działalności. W tym przede wszystkim czynsz za wynajęcie lokalu jeśli na przykład nie będzie prowadził serwisu we własnym garażu. Do tego dojdą koszty części zamiennych i akcesoriów rowerowych. Jednocześnie, jeśli podatnik nie chciałby się rozliczać na zasadach ogólnych, ale ryczałtem, to powinien pamiętać, że ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie można objąć działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Podstawa prawna

Art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 20 listo pada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Przemysław Molik

przemysław.molik@infor.pl