Jak płacić zaliczki uproszczone na podatek dochodowy

● Aby płacić je w stałej kwocie, trzeba złożyć oświadczenie do urzędu skarbowego o wyborze zaliczek uproszczonych

● Termin złożenia pisemnego zawiadomienia upływa 20 lutego

Zasadą jest, że podatki dochodowe od przychodów z działalności gospodarczej trzeba rozliczać na bieżąco - z reguły co miesiąc - poprzez tzw. zaliczki podatkowe. Natomiast ostatecznie podatek za dany rok rozlicza się przy składaniu zeznania rocznego (do końca kwietnia dla podatników PIT albo do końca marca dla podatników CIT, jeśli ich rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym).

Co do zasady zaliczki trzeba obliczać na podstawie dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Po jego zakończeniu osoby prowadzące działalność gospodarczą muszą więc obliczyć wysokość wpłaty i uiścić ją na konto urzędu skarbowego. Każdego miesiąca kwota zaliczki jest inna.

Zaliczki uproszczone

Przepisy przewidują jednak możliwość wpłacania zaliczek w stałej wysokości, bez konieczności obliczania ich kwoty co miesiąc. Tak zwane zaliczki uproszczone mogą ułatwić niektórym przedsiębiorcom rozliczenie podatku dochodowego. Ci, którzy się na nie zdecydują, w ciągu roku podatkowego będą mogli wpłacać zaliczki nie od dochodu powstającego na bieżąco, ale od dochodu z poprzedniego roku podatkowego albo sprzed dwóch lat.

Nie wszyscy podatnicy mogą jednak skorzystać z tego uprawnienia. Nie dla wszystkich ta forma będzie też opłacalna.

Aby odprowadzać zaliczki w uproszczonej formie, podatnik musi złożyć pisemne zawiadomienie w terminie do 20 lutego we właściwym urzędzie skarbowym. Taka forma wpłat będzie obowiązywała go przez cały rok. Będzie mógł z niej zrezygnować, dopiero składając stosowne oświadczenie przed 20 lutego następnego roku.

Z tej formy rozliczenia mogą skorzystać przedsiębiorcy opodatkowani według skali podatkowej (18 i 32 proc.) lub według liniowej 19-proc. stawki. Co miesiąc będą odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczki równe 1/12 kwoty podatku należnego obliczonego - odpowiednio według skali lub liniowo - od dochodu uzyskanego w latach poprzednich. Zaliczki te oblicza się na podstawie dochodu z działalności gospodarczej i podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.

Oznacza to, że gdy firma w 2013 r. ma zamiar skorzystać z metody uproszczonej, to do obliczania zaliczek za właściwy przyjmie dochód wykazany w zeznaniu złożonym w 2012 roku (dochód za 2011 rok). Jeżeli nie wykazała wówczas dochodu, albo też wykazała dochód nieprzekraczający limitu kwoty wolnej od podatku - 3091 zł, to może za właściwe przyjąć zeznanie złożone w 2011 roku (dochód za 2010 rok). Jeżeli jednak również w tym zeznaniu, sprzed dwóch lat, nie wykazała dochodu z działalności gospodarczej albo też wykazała dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty wolnej od podatku, to nie może wpłacać zaliczek w tej formie.

Zaliczki uproszczone są korzystne w sytuacji, gdy podatnik miał niskie dochody w latach poprzednich, a w bieżącym roku podatkowym oczekuje, że będą one wyższe. W ten sposób będzie mógł wpłacać podatek w niższej wysokości i zaoszczędzone w ten sposób pieniądze przeznaczyć na inwestycje. Dopiero przy rocznym rozliczeniu będzie musiał ostatecznie uregulować kwotę podatku.

Korekta zeznania

W niektórych sytuacjach ustalona kwota zaliczki w formie uproszczonej może ulec modyfikacji. Tak będzie, jeśli na skutek korekty zeznania podatkowego złożonej przez przedsiębiorcę zmieni się wysokość dochodu z poprzednich okresów podatkowych (czyli tego dochodu, który został przyjęty do obliczenia uproszczonych zaliczek).

wJeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku poprzedzającego rok, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie (np. do końca 2012 r.), to podatnik, który już wcześniej obliczył kwotę zaliczek na 2013 r., musi ją zmodyfikować - zwiększyć lub zmniejszyć - już od pierwszej zaliczki w tym roku.

wJeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie (np. w marcu 2013 r.), to kwota zaliczek ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, rozpoczynając od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta zeznania (czyli od kwietnia 2013 r.).

Modyfikacji zaliczek trzeba również dokonać, gdy wysokość dochodu za poprzednie okresy podatkowe przyjęte do obliczenia uproszczonych zaliczek została zmieniona w wyniku decyzji organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Zaliczki kwartalne

Przedsiębiorcy, którzy chcieliby opłacać zaliczki w sposób bardziej dogodny niż miesięczny, ale nie zamierzają (lub nie mogą) skorzystać z uproszczonej formy, mogą zdecydować się na wpłaty kwartalne.

Ta metoda może być również udogodnieniem dla podatnika. Zamiast płacić podatek co miesiąc, może to robić co trzy miesiące. Wtedy jednak wysokość zaliczek jest trzykrotnie wyższa od zaliczek odprowadzanych miesięcznie.

Odprowadzać zaliczki w formie kwartalnej mogą jednak tylko podatnicy - zarówno PIT, jak i CIT - rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej oraz tzw. mali podatnicy. Ci ostatni to podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (w tym z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro przeliczonej na złote. Jako przelicznik stosuje się średni kurs NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego i zaokrągla kwotę do 1 tys. zł (na 2012 r. kwota ta wynosiła 5 324 000 zł).

Aby wybrać zaliczki kwartalne, konieczne również jest zawiadomienie urzędu skarbowego o wyborze tej formy rozliczeń. Mali podatnicy mają na to czas do 20 lutego. Natomiast przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, składają zawiadomienie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Tak złożone zawiadomienie jest skuteczne w latach następnych.

Podatnik, który chce zrezygnować z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek, może to zrobić dopiero od następnego roku. Musi o tym powiadomić urząd skarbowy w terminie do 20 lutego roku, w którym chce rozliczać zaliczki w innej formie. Uprawnień w opłacaniu zaliczek nie można łączyć. Oznacza to, że jeśli podatnik prowadzący indywidualną działalność gospodarczą wybrał uproszczoną formę odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy, to nie może opłacać tych zaliczek w okresach kwartalnych.

Ważne

Wysokość zaliczek uproszczonych na 2013 r. obliczana jest na podstawie dochodu i podatku należnego wykazanego w zeznaniu PIT-36 lub PIT-36L za 2011 r. albo za 2010 r. (gdy roczny dochód przekroczył 3091 zł)

PRZYKŁADY

1 Jak obliczyć zaliczkę uproszczoną przy rozliczeniu według skali

Podstawa obliczenia uproszczonej zaliczki na 2013 rok = 80 000 zł.

Podatek według stawki 18 proc. = 18 proc. x 80 000 zł - 556,02 zł = 13 843,98 zł.

Wysokość miesięcznej zaliczki w 2013 r.: 13 843,98 zł / 12 miesięcy = 1153,67zł.

2 Jak obliczyć zaliczkę uproszczoną przy rozliczeniu liniowym

Wysokość miesięcznej zaliczki w 2013 roku = 15 000 zł / 12 miesięcy = 1250 zł.

3 W jakich terminach wpłacać zaliczki kwartalne na podatek dochodowy

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego powinni złożyć zawiadomienie o wyborze wpłacania zaliczek kwartalnych w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności (np. przed 1 marca). Kwartałem jest kwartał roku kalendarzowego. Zaliczki kwartalne trzeba wpłacać do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, którego dotyczą. Zaliczkę za ostatni kwartał trzeba wpłacić do 20. dnia pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu roku. Czyli zaliczkę za I kwartał (w naszym przykładzie tylko za marzec) podatnik wpłaci do 20 kwietnia, za II kwartał - do 20 lipca, za III kwartał - do 20 października, za IV kwartał - do 20 stycznia następnego roku.

Oświadczenie o wyborze wpłacania zaliczek w formie uproszczonej

Nie ma ustawowego wzoru, ale dokument powinien zawierać:

● dane identyfikacyjne podatnika: imię, nazwisko, NIP, adres zamieszkania,

● datę sporządzenia,

● wskazanie adresata (naczelnik urzędu skarbowego),

● oświadczenie, w którym powinno się znaleźć stwierdzenie o wyborze uproszczonych zasad wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy oraz wyliczona kwota zaliczki,

● rok, w którym będą stosowane uproszczone zaliczki,

● podpis podatnika.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 44 ust. 6b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Art. 25 ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Kto zyska, a kto straci na zaliczkach uproszczonych

@RY1@i02/2013/034/i02.2013.034.183001400.803.jpg@RY2@

Anna Pikulska radca prawny, menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zarówno podatnicy PIT, jak i CIT mają możliwość, pod pewnymi warunkami, wpłacania w ciągu roku co miesiąc tzw. zaliczek uproszczonych. Jest to korzystne rozwiązanie dla tych podatników, których dochody rosną. W 2013 r. będą bowiem mogli wpłacać w ciągu roku niższe zaliczki, których wysokość ustalona będzie na podstawie dochodu z lat poprzednich.

Taka forma rozliczeń z fiskusem może być również ciekawym rozwiązaniem dla podatników, których dotkną przepisy o korekcie kosztów - wprowadzone od 2013 r. na podstawie tzw. ustawy deregulacyjnej. [Chodzi o ustawę z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. poz. 1342), zgodnie z którą w przypadku nieuregulowania kwoty z faktury podatnik-dłużnik będzie musiał zrobić korektę kosztów uzyskania przychodu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności. Korekta kosztów wpływa na wysokość dochodu, który jest różnicą między przychodem a kosztem - red.]. Wpłacanie uproszczonych zaliczek w ciągu roku oznaczać będzie, że problem identyfikacji niezapłaconych faktur zostanie przesunięty na koniec roku podatkowego.

Wybór zaliczek uproszczonych ma jednak również wady. Jeśli bowiem dochód podatnika w 2013 r. okaże się niższy od przewidywanego lub co więcej wykazana zostanie strata podatkowa, przedsiębiorca w ciągu roku będzie nadal zobowiązany wpłacać zaliczki w ustalonej kwocie (a nadwyżka zostanie rozliczona dopiero w zeznaniu rocznym). Nie ma bowiem możliwości rezygnacji z zaliczek uproszczonych w trakcie roku podatkowego.