Czy datki na funkcjonowanie serwisu są opodatkowane

O odpowiedzi poprosiliśmy Izbę Skarbową w Katowicach oraz Grzegorza Grochowinę, doradcę podatkowego z KPMG.

Opodatkowanie dobrowolnych datków przekazywanych na rzecz twórcy strony internetowej, osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej, przez odwiedzających stronę internetową uzależnione jest od charakteru przekazywanych kwot.

W przypadku gdy przekazywane kwoty mają charakter swoistych dotacji dla twórcy strony albo są rodzajem odpłatności za korzystanie ze strony lub będą stanowić odpłatność za przeniesienie praw majątkowych, np. praw do programów komputerowych udostępnianych na stronie, przekazane kwoty stanowić będą dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej.

Kwota dochodu niepowodująca obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 rok wynosi 3091 zł. Dotyczy ona sumy dochodów osiągniętych w roku podatkowym ze wszystkich źródeł, z jakich dana osoba osiąga dochody, np. ze stosunku pracy, z umów zleceń, o dzieło, z praw majątkowych czy z innych źródeł. Po przekroczeniu tej kwoty dochody uzyskane w ciągu roku podlegają opodatkowaniu.

Natomiast gdy przekazywane kwoty mają charakter darowizn, w grę wchodzi opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn. Istotą darowizny jest brak odpłatności, co oznacza, że darczyńca nie może otrzymać żadnego świadczenia w zamian z uczynioną darowiznę. Darowizny od osób obcych nie podlegają opodatkowaniu do kwoty 4902 zł, z tym że darowizny otrzymane od tej samej osoby nie podlegają opodatkowaniu, jeśli ich suma nie przekroczy tej kwoty w okresie pięciu lat poprzedzających rok, w którym miała miejsce ostatnia darowizna.

Należy ponadto zauważyć, że istnieje praktyka udostępniania przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej swoich stron internetowych innym podmiotom w celu umieszczenia na tych stronach reklam. Uzyskiwane z tego tytułu dochody zaliczane są do dochodów z innych źródeł i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

@RY1@i02/2011/176/i02.2011.176.086.015a.001.jpg@RY2@

Grzegorz Grochowina, doradca podatkowy w KPMG

W związku z kosztami związanymi z utrzymaniem strony internetowej podatnik skierował prośbę do odwiedzających o dobrowolne wsparcie jego strony, czyli o przekazanie pieniędzy na funkcjonowanie serwisu.

Należy zatem zastanowić się, czy w tym miejscu mamy do czynienia z tzw. sponsoringiem, czy występuje tu stricte darowizna środków pieniężnych.

Co do zasady, sponsoring polega na wzajemnych świadczeniach sponsora i sponsorowanego - nie jest więc czynnością jednostronną, ukierunkowaną na osiągnięcie korzyści jedynie przez sponsorowanego (tak jak jest w przypadku darowizny).

Sponsor jest zobowiązany do określonych świadczeń, ale także na sponsorowanym ciążą określone obowiązki względem sponsora, np. kolportaż materiałów reklamowych, zamieszczenie logo sponsora według jego wskazań. Sponsor przekazuje sponsorowanemu fundusze lub wsparcie logistyczne, techniczne, doradcze itd. W zamian sponsorowany zamieszcza informacje o sponsorowaniu danego przedsięwzięcia przez sponsora. Sponsoring daje więc korzyści także sponsorowi. W przypadku darowizny darczyńca nic nie otrzymuje w zamian, nie ma bezpośrednich korzyści materialnych wynikających z jej przekazania.

Zatem z darowizną mamy do czynienia wtedy, gdy darczyńca nie otrzymuje niczego w zamian za jej dokonanie. Odnosząc to do umowy sponsoringu, jeśli z zapisów umowy wynika, że sponsor nie otrzymał nic w zamian od sponsorowanego, skutki tej umowy będą takie same jak przy darowiźnie.

Zgodnie natomiast z art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskie, tytułem m.in. darowizny.

Darowizna należy do czynności, których celem jest przysporzenie majątkowe. Najczęściej darowizna polega na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Nie stanowią darowizny nieodpłatne świadczenia, jakie występują w związku z umowami regulowanymi innymi przepisami kodeksu cywilnego, np. umowa użyczenia, pożyczki, przechowywania.

Zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

- 9637zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do pierwszej grupy podatkowej,

- 7276 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do drugiej grupy podatkowej,

- 4902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do trzeciej grupy podatkowej.

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

● do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

● do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

● do grupy III - innych nabywców.

W opisanym przypadku będziemy zapewne mieli do czynienia z osobami będącymi w stosunku do podatnika w III grupie podatkowej.

W sytuacji gdy wartość darowizny przekroczy kwotę wolną od podatku w danej grupie podatkowej, podatnicy podatku od spadków i darowizn zobowiązani są do złożenia zeznania podatkowego.

Obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia.

Reasumując, otrzymane przez podatnika darowizny od osób fizycznych nie podlegają opodatkowaniu wyłącznie wówczas, jeżeli wartość jednorazowej darowizny, jaką otrzymał podatnik od darczyńcy, lub wartość darowizn otrzymanych od tej samej osoby w ciągu 5 lat, nie przekroczy kwoty wolnej od podatku, tj. kwoty 4902 zł.

Natomiast obowiązek uiszczenia podatku od darowizny powstanie zawsze wtedy, gdy jednorazowo wartość darowizny przekroczy kwotę wolną od podatku w danej grupie podatkowej, ewentualnie jeżeli po zliczeniu wartości darowizn otrzymanych od tego samego darczyńcy w ciągu ostatnich pięciu lat ich suma również przekroczy kwotę wolną.

Art. 9 ust. 1 i 2, art. 15 ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 93, poz. 768 z późn. zm.).

Art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Łukasz Zalewski