Jak ustalić przychód z dyskonta

Za przychody z kapitałów pieniężnych obciążone 19-proc. stawką podatku dochodowego uznaje się dyskonto od papierów wartościowych. Dyskontem jest różnica między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym. W przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny dyskonto oznacza różnicę pomiędzy ceną wykupu a ceną zakupu tych papierów przez spadkodawcę lub darczyńcę.

Zaznaczyć jednak trzeba, że taka definicja dyskonta została wprowadzona do ustawy o PIT z początkiem 2007 roku, a zatem dla rozliczenia obligacji zakupionych przed tą datą mogą pojawić się problemy interpretacyjne z właściwym opodatkowaniem. Wcześniej dyskonto rozumiane było jako różnica między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym. Organy podatkowe mogą twierdzić, że cena zakupu, w sytuacji gdy nabycie obligacji nastąpiło tytułem darmym (darowizna), jest w rzeczywistości równa zero, a powołanie się przez podatnika na cenę zakupu nie jest możliwe, bowiem to darczyńca, a nie podatnik ją zapłacił. Taka interpretacja powiększyłaby wysokość zobowiązania podatkowego.

W tej sytuacji warto powołać się na korzystny dla podatników wyrok WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1805/07). Sąd argumentował, że pojęcie cena ma określone znaczenie potoczne, ekonomiczne i prawne, a zatem do obliczenia dyskonta za cenę zakupu papieru wartościowego należy przyjąć cenę, którą zapłacono za papier wartościowy przy transakcji zakupu bezpośrednio poprzedzającej wykup tego papieru przez emitenta. Okoliczność, że transakcji zakupu dokonał inny podmiot niż ten, który zbył papier wartościowy, jest bez znaczenia. Do obliczenia dyskonta powinna być przyjęta zatem cena, jaką właśnie darczyńca zapłacił za zakup obligacji.

Przemysław Molik

ekspert Gazety Prawnej

Podstawa prawna

Art. 1, art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 93, poz. 768).

Art. 5a pkt 12, art. 17 ust. pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).