Czy po przekształceniu zmienią się zasady likwidacji spółki

@RY1@i02/2010/236/i02.2010.236.086.0010.001.jpg@RY2@

Marek Kolibski, doradca podatkowy, radca prawny, wspólnik w Kancelarii Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy

Uchwalona przez Sejm 25 listopada nowelizacja ustaw podatkowych kompleksowo reguluje wiele podatkowych aspektów funkcjonowania spółek osobowych. Uregulowano m.in. dwa aspekty. Po pierwsze skutki podatkowe likwidacji spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki oraz po drugie zasady ustalania przez byłego wspólnika kosztów przy zbyciu tych składników majątku, które otrzymał, wychodząc ze spółki osobowej.

W zakresie dotyczącym likwidacji spółki ustawa przyjmuje, iż w przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych ich wartość nie będzie stanowiła przychodu, tym samym nie będzie opodatkowana. Jest to zmiana wychodząca całkowicie naprzeciw potrzebom podatników, a jednocześnie zgodna z dotychczasowym orzecznictwem.

W przypadku otrzymania w naturze składników majątku, np. nieruchomości, ich wartość również nie będzie opodatkowana w dniu otrzymania tytułem likwidacji spółki osobowej. Przychód u byłego wspólnika powstanie dopiero wówczas, gdy będzie on odpłatnie zbywał składnik majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu. W dniu likwidacji spółki osobowej wspólnik nie otrzymuje bowiem faktycznego przychodu.

Ponieważ ustawodawca wprowadził zasadę odroczenia opodatkowania sprzedaży majątku otrzymanego po zlikwidowanej spółce osobowej, powstała konieczność ustawowego uregulowania kosztów uzyskania przychodów na dzień odpłatnego zbycia tych składników. Ustawodawca dobrze tym razem zadbał o interes fiskusa i wprowadzono zasadę kontynuacji zasad ustalania kosztów, tj. punktem odniesienia będą tu księgi zlikwidowanej spółki. Zatem nie będzie tu możliwe przeszacowanie wartości podatkowej do wartości rynkowej i uniknięcie w ten sposób zapłaty podatku. Nowe przepisy stanowią, że dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę. Jeśli zaś były wspólnik będzie wykorzystywał w swojej już indywidualnej działalności składniki majątku otrzymane tytułem likwidacji spółki osobowej, wówczas podstawę ich amortyzacji będzie stanowiła wartość podatkowa wynikająca z ksiąg zlikwidowanej spółki osobowej.

Z przychodu w postaci sprzedaży polikwidacyjnego majątku wyłączony natomiast będzie przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W celu zapewnienia pełnej neutralności podatkowej likwidacji spółki osobowej w nowelizacji uchylono przepisy nakazujące zapłatę 10-proc. podatku od dochodu z tytułu remanentu likwidacyjnego.

Nowelizacja nie przewiduje żadnych odstępstw od wyżej wymienionych zasad. Dotychczasowa historia spółki osobowej nie ma tu znaczenia. Nawet zatem jeśli spółka osobowa powstała przez przekształcenie ze spółki kapitałowej, to majątek otrzymany przez wspólników, w tym środki pieniężne, z tytułu jej likwidacji będzie wolny od opodatkowania na dzień likwidacji.

PM

Ustawa z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).