Jak rozliczać emerytury w świetle umowy podatkowej

@RY1@i02/2010/221/i02.2010.221.086.006b.001.jpg@RY2@

Joanna Narkiewicz-Tarłowska starszy menedżer w dziale prawno-podatkowym PwC

Postanowienia konwencji przewidują naczelną zasadę, która mówi, że emerytury i inne podobne wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju, w którym beneficjent ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (czyli np. w Polsce w przypadku polskiego rezydenta podatkowego). Jednocześnie przewidują odstępstwo od tej reguły w odniesieniu do emerytur i podobnych świadczeń wypłacanych na mocy ustawodawstwa o ubezpieczeniach socjalnych jednego z państw będących stroną konwencji. W takim przypadku podatek będzie również należny w państwie, z którego systemu beneficjent otrzymał świadczenie z tytułu starości zgodnie z wewnętrznym prawem podatkowym. Należy przy tym rozróżnić państwowe i obowiązkowe systemy ubezpieczeń społecznych (np. w Polsce system państwowy obejmuje tylko I filar, natomiast system obowiązkowy - I i II filar, zaś w Luksemburgu system państwowy i obowiązkowy obejmuje jedynie I filar).

W świetle tych zasad luksemburska instytucja ubezpieczeniowa wypłacająca świadczenie emerytalne w ramach I filaru polskiemu rezydentowi podatkowemu będzie zobowiązana pobrać podatek. Emerytury państwowe w Luksemburgu podlegają opodatkowaniu według progresywnych stawek podatkowych od 0 do 38,95 proc. Natomiast w Polsce emerytura ta będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami krajowymi z uwzględnieniem metody o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidzianej przepisami konwencji (tj. metody wyłączenia z progresją). Zatem jeżeli emeryt nie uzyskuje żadnych dodatkowych przychodów poza emeryturą luksemburską, nie będzie nawet zobowiązany do zadeklarowania tego dochodu w Polsce i złożenia zeznania podatkowego. Natomiast polski rezydent podatkowy otrzymujący emeryturę z Luksemburga w ramach II lub III filaru zapłaci podatek tylko w Polsce.

Szczególną grupę podatników pod względem zasad opodatkowania emerytur w świetle polsko-luksemburskiej konwencji stanowią pracownicy państwowi. W ich przypadku w myśl art. 19 ust. 2 tej konwencji naczelną zasadą jest opodatkowanie emerytur i rent wyłącznie w tym państwie, którego odpowiednia instytucja wypłaciła świadczenie lub z którego funduszy wypłacono świadczenie. Wyjątkiem od tej zasady jest opodatkowanie emerytur wyłącznie w państwie rezydencji podatkowej beneficjenta, pod warunkiem że posiada on obywatelstwo tego państwa. Zatem aby emerytura luksemburska pobierana przez byłego pracownika państwowego, pracownika jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej w Luksemburgu podlegała opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, beneficjent musi być polskim obywatelem, a nie tylko osobą uznaną za rezydenta podatkowego w Polsce w chwili otrzymywania świadczeń.

em