Jak w praktyce stosować polsko-maltańską umowę podatkową

@RY1@i02/2010/208/i02.2010.208.086.006b.001.jpg@RY2@

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, starszy menedżer, doradca podatkowy w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (np. w Polsce) podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (czyli tylko w Polsce). W związku z tym wypłaty te, nawet jeśli pochodzą z Malty, podlegają opodatkowaniu jedynie w Polsce, a na Malcie są wyłączone z opodatkowania.

Umowa zawiera jednak zastrzeżenie (wyrażone w ust. 2), że bez względu na postanowienia ust. 1, emerytury, renty i inne podobne świadczenia płatne na mocy ustawodawstwa umawiającego się państwa (np. Malty) o ubezpieczeniach socjalnych, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (czyli na Malcie). Ten przepis przyznaje wyłączne prawo do opodatkowania emerytur, rent i innych podobnych świadczeń państwu wypłacającemu te świadczenia w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych, nawet jeśli ich odbiorcą jest osoba mająca miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie. Zatem Polacy otrzymujący emerytury lub podobne świadczenia z Malty z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych muszą pamiętać o opodatkowaniu takowych wypłat na Malcie.

Należy wspomnieć, że sposób rozliczania dochodu z emerytury może być różny w zależności od tego, czy emerytura otrzymywana jest za pośrednictwem instytucji w Polsce czy też bez jej pośrednictwa (czyli wprost na konto emeryta).

W sytuacji pośredniczenia w wypłacie świadczenia przez instytucję w Polsce, ustawa o PIT nakłada na nią obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Konsekwentnie, emeryt powinien otrzymać z takiej instytucji informację o wysokości osiągniętego dochodu oraz pobranych zaliczkach na PIT. Dodatkowo, w sytuacji spełnienia przez emeryta warunków określonych w ustawie (m.in. brak innych dochodów (z wyjątkami), brak odliczeń i doliczeń do dochodu lub podatku, rozliczenie indywidualne) może on złożyć do tej instytucji (do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym) oświadczenie według ustalonego wzoru (traktowane na równi z zeznaniem podatkowym), które nałoży na tę instytucję obowiązek przygotowania rocznego rozliczenia dochodów za emeryta.

W przypadku emerytów otrzymujących świadczenie bezpośrednio z maltańskiej instytucji, ciąży na nich ustawowy obowiązek wpłacania zaliczek na PIT za każdy miesiąc, w którym świadczenie było wypłacane. Zaliczkę wpłaca się bez wezwania organu podatkowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano dochód, a za grudzień roku podatkowego w momencie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy (do 30 kwietnia roku następnego).

em