Jak należy rozliczać emerytury na podstawie polsko-hiszpańskiej umowy podatkowej

doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/061/i02.2010.061.086.006b.001.jpg@RY2@

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie art. 18 umowy między rządem Polski a rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z uwzględnieniem postanowień art. 19 ust. 2, emerytury i inne podobne świadczenia, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (np. w Polsce) w związku z jej zatrudnieniem w przeszłości, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania (czyli w Polsce). W konsekwencji Polak zamieszkujący w Polsce, otrzymujący hiszpańską emeryturę, będzie musiał opodatkować ją wyłącznie w Polsce zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi, czyli według progresywnej skali podatkowej. Dzięki takiemu rozwiązaniu odbiorca emerytury unika konieczności wypełniania określonych obowiązków podatkowych w drugim państwie, co niewątpliwie byłoby dla niego dodatkowym obciążeniem, ze względu chociażby na barierę językową.

Należy wspomnieć, że sposób rozliczania dochodu z emerytury może być różny w zależności od tego, czy emerytura otrzymywana jest za pośrednictwem instytucji w Polsce czy też bez jej pośrednictwa (czyli wprost na konto emeryta).

W sytuacji pośredniczenia w wypłacie świadczenia przez instytucję w Polsce, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na nią obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Konsekwentnie, emeryt powinien otrzymać z takiej instytucji informację o wysokości osiągniętego dochodu oraz pobranych zaliczkach na PIT. Dodatkowo, w sytuacji spełnienia przez emeryta warunków określonych w ustawie (m.in. brak innych dochodów, z pewnymi wyjątkami, brak odliczeń i doliczeń do dochodu lub podatku, rozliczenie indywidualne), emeryt może złożyć do tej instytucji (do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym) oświadczenie według ustalonego wzoru (traktowane na równi z zeznaniem podatkowym), które nałoży na tę instytucję obowiązek przygotowania rocznego rozliczenia dochodów za emeryta.

W przypadku emerytów otrzymujących świadczenie bezpośrednio z hiszpańskiej instytucji ciąży na nich ustawowy obowiązek wpłacania zaliczek na PIT za każdy miesiąc, w którym świadczenie było wypłacane. Zaliczkę wpłaca się bez wezwania organu podatkowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano dochód, a za grudzień roku podatkowego, w momencie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy (do 30 kwietnia roku następnego).

Natomiast w przypadku rezydenta podatkowego Hiszpanii, otrzymywana przez niego emerytura z Polski (np. za wcześniejszą pracę w naszym kraju) zostanie opodatkowana tylko w Hiszpanii. Emerytury są tam w pełni opodatkowane (próg nieopodatkowanych dochodów zmienia się corocznie w zależności od dochodów i warunków rodzinnych). W Hiszpanii występuje progresywna skala podatkowa z najwyższą stawką w wysokości 27,13 proc.