Jak rozliczyć udział pracowników w spotkaniach przedświątecznych

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.815.jpg@RY2@

Ministerstwo Finansów nie podziela argumentu o niemożności ustalenia przychodu dla poszczególnych pracowników ze względu na opłacenie organizacji imprezy ryczałtowo. Trudno wyobrazić sobie sytuację, w której organizując imprezę integracyjną, pracodawca nie kalkuluje kosztu jednostkowego. Ogólną kwotę (ryczałtową) należy podzielić na ogół pracowników, dla których imprezę zorganizowano, i tak ustaloną kwotę przypisać pracownikom, którzy wzięli w niej udział.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.816.jpg@RY2@

Według resortu finansów zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2 - 2b ustawy o PIT.

Z kolei wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione według cen zakupu.

Z definicji przychodów ze stosunku pracy wynika, że ustawodawca zaliczył do nich nie tylko pieniądze, ale również wartość otrzymanych świadczeń w naturze czy świadczeń nieodpłatnych poniesionych za pracownika.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.817.jpg@RY2@

Przychód ze stosunku pracy powstaje w każdym przypadku, w którym mamy do czynienia z uzyskaniem przez pracownika realnej korzyści. Wyjątek stanowią te rodzaje świadczeń, które zostały wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ustawy o PIT. Przepis ten nie zwalnia jednak od podatku świadczeń otrzymywanych przez pracownika w związku z imprezą integracyjną. Pracodawca powinien zatem doliczyć wartość otrzymanych świadczeń do globalnej kwoty przychodu i opodatkować dochód z tego tytułu.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.818.jpg@RY2@

Część sądów administracyjnych uważa, że w przypadku imprezy integracyjnej przychód po stronie pracowników nie powstaje. Będzie tak, gdy: niewiadomo, ilu pracowników wzięło udział w imprezie; zapłata za imprezę jest dokonana ryczałtem, co uniemożliwia przypisanie konkretnym osobom wartości otrzymanego przez nie nieodpłatnego świadczenia; nie ma możliwości przypisania przychodu z uwagi na różnice w poziomie konsumpcji świadczenia przez poszczególnych pracowników.

Jednak Ministerstwo Finansów nie podziela tej argumentacji, stwierdzając, że świadczą one o innym pojmowaniu pojęcia "otrzymanie nieodpłatnego świadczenia" przez pracownika. Zdaniem MF potwierdzeniem otrzymania nieodpłatnego świadczenia dla pracownika jest jego uczestnictwo w adresowanej do niego imprezie, sfinansowanej przez pracodawcę.

Przyjęcie prezentowanego rozumienia pojęcia "otrzymanie świadczenia" prowadziłoby do sytuacji nakazującej różnicowanie wysokości przychodu u poszczególnych pracowników w zależności od ich zaangażowania w korzystanie z zakupionych przez pracodawcę świadczeń, podczas gdy cena, którą uiszczał pracodawca za zakupione świadczenia, nie była uzależniona od stopnia ich wykorzystania przez pracowników.

Zaakceptowanie takiego stanowiska prowadziłoby według MF do absurdów, przykładowo przychód pracownika uzyskany z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci udostępnienia wynajętego dla pracownika lokalu mieszkalnego powstałby tylko w sytuacji jego faktycznego mieszkania w tym lokalu. Natomiast aspekt faktycznego mieszkania nie jest w ogóle badany, gdyż w ocenie MF pozostaje bez wpływu na powstanie przychodu z tego tytułu. Pracownik uzyskuje bowiem świadczenie w momencie udostępnienia mu mieszkania do użytkowania i bez znaczenia jest, w jakim stopniu z niego korzysta, tj. czy w okresie, w którym dysponował wynajętym dla niego lokalem, spędził w nim każdą dobę, czy np. tylko co trzecią.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.819.jpg@RY2@

Ustalenie beneficjentów nieodpłatnego świadczenia nie powinno stanowić dla pracodawcy problemu. Przychodem jest wartość innych świadczeń zakupionych dla pracownika podczas wycieczki, wykraczających poza standardową ofertę dla gości hotelowych. Imprezy integracyjne w formie wycieczek czy wyjść do restauracji, w których uczestniczą pracownicy, również generują przychód po ich stronie. Trudno wyobrazić sobie bowiem sytuację, w której pracodawca nie jest w stanie zidentyfikować, kto otrzymał świadczenia w związku z imprezą zorganizowaną w restauracji (np. wyjście na piwo), wycieczką bądź biletowaną imprezą artystyczną. Podobnie trudno zaakceptować argument o niemożności przypisania przychodu w sytuacji, gdy pracownik partycypuje w kosztach imprezy integracyjnej - w tej sytuacji mamy do czynienia ze świadczeniem częściowo odpłatnym.

Jeśli źródłem finansowania imprezy integracyjnej jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, finansowanie musi uwzględniać sytuację dochodową pracowników. Oznacza to, że dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych będzie różne dla poszczególnych pracowników, gdyż musi uwzględniać kryteria socjalne określone w regulaminie tego funduszu. Tego rodzaju dofinansowanie jest świadczeniem pieniężnym. W takiej sytuacji zastosowanie może znaleźć art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, zwalniający z podatku wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.820.jpg@RY2@

Różnego rodzaju spotkania integracyjne mające na celu zwiększenie pracy zespołowej stały się codziennym elementem działalności gospodarczej. Jednak nie oznacza to, że każdy wydatek związany z takimi spotkaniami może być uznany za koszt uzyskania przychodów.

Ponoszone przez spółkę wydatki na organizację:

● spotkań integracyjnych dla podwykonawców firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjnym,

● spotkań integracyjnych dla podwykonawców w biurze firmy lub organizowane poza biurem (np. w restauracji) wiążą się z tworzeniem i utrwaleniem pozytywnego wizerunku firmy, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pomimo ich związku z przychodem.

Z kolei wydatki w części dotyczącej osób towarzyszących (członków rodzin) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z uwagi na to, że wydatki te nie przyczynią się (nawet pośrednio) do osiągnięcia przez spółkę przychodów. Potwierdza to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-458/10-4/JC).

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.18300150e.821.jpg@RY2@

Opodatkowanie imprez integracyjnych, a do takich można zaliczyć firmowe wigilie czy imprezy świąteczne, wywołuje wiele wątpliwości.

Generalnie urzędy skarbowe i Ministerstwo Finansów prezentują stanowisko, że tego typu świadczenia dla pracowników trzeba opodatkować.

Art. 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl