Czy wspólne rozliczenie wymaga upoważnienia

doradca podatkowy w BDO, biuro w Katowicach

Podatniczka, by skorzystać ze wspólnego opodatkowania z mężem, nie będzie zobligowana do przedstawiania upoważnienia sporządzonego przez męża w celu skorzystania z preferencyjnego opodatkowania. Wszystko to za sprawą znowelizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Zgodnie z nowo dodanym ust. 2a art. 6 wniosek o wspólne opodatkowanie może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, które na gruncie art. 233 par. 1 kodeksu karnego penalizowane jest karą pozbawienia wolności do lat trzech. Obwarowanie sankcją karną złożenia przez podatnika oświadczenia woli w imieniu współmałżonka w formie wniosku o wspólne opodatkowanie ma zapobiegać powstawaniu nadużyć, gdyż wraz ze złożeniem wspólnego wniosku dochodzi do konkretyzacji skutków prawnych regulacji Ordynacji podatkowej odnoszącej się do solidarnej odpowiedzialności małżonków za zobowiązania podatkowe wynikające ze wspólnego rozliczenia.

Należy zaznaczyć, iż omawianej regulacji nadano moc wsteczną, ponieważ znajduje ona zastosowanie już do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2010 r. Takie retroakcyjne stosowanie prawa jest dopuszczalne w wyjątkowych sytuacjach, mianowicie wówczas, gdy nie pogarsza sytuacji prawnej podatnika bądź zmierza jedynie w kierunku jej poprawy.

Aby skorzystać ze wspólnego rozliczenia, małżonkowie muszą spełniać następujące warunki:

● podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski,

● musi istnieć między nimi przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa,

● pozostawać w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,

● złożyć wniosek o łączne opodatkowanie,

● do któregokolwiek z małżonków nie mogą mieć zastosowanie przepisy art. 30 c ustawy o PIT, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy o podatku tonażowym z wyjątkiem sytuacji, w której jedynymi przychodami opodatkowanymi w sposób zryczałtowany są przychody z tytułu umowy najmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Podatniczka będzie mogła rozliczyć się łącznie z mężem również wówczas, gdy mąż będzie miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na co zezwala przepis art. 6 ust. 3a ustawy o PIT.

Wprowadzone rozwiązanie ma jeszcze jeden pozytywny wymiar polegający na tym, iż jeśli podatniczka będzie chciała skorzystać z możliwości wspólnego rozliczenia przez internet, nie będzie zobowiązana do wcześniejszego złożenia w urzędzie skarbowym specjalnego upoważnienia na papierowym druku UPL-1.

oprac. sf

Art. 6 ust. 2a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 1 pkt 2 lit. b) w związku z art. 13 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).