Otrzymane nieodpłatnie akcje nie generują przychodu

Pracownicy podatnika 16 lipca 2011 r. nabyli prawo do nieodpłatnego objęcia akcji spółki z siedzibą w Paryżu, tj. podmiotu powiązanego ze spółką kapitałowo ze względu na strukturę grupy.

Akcje pracownicze na zasadach nieodpłatności objęli pracownicy spółki w ramach specjalnie opracowanego programu planu akcyjnego. Uczestnictwo w tym programie jest dobrowolne. Warunkiem przystąpienia do niego jest wyrażenie przez pracownika pisemnej zgody. Czy spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodów ze stosunku pracy w przypadku nieodpłatnego objęcia akcji przez pracowników spółki?

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Użyty powyżej zwrot "w szczególności" oznacza, że wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia, a więc każda forma przysporzenia majątkowego (tzn. zarówno pieniężna, jak i niepieniężna), mająca swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. Zatem wszystko, co pracownik otrzymuje od swojego pracodawcy - o ile nie stanowi wymienionego w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT dochodu zwolnionego od podatku lub dochodu, od którego został zaniechany pobór podatku na podstawie Ordynacji podatkowej - podlega opodatkowaniu.

Na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.: obliczenie, pobranie i wpłacenie - podatku, zaliczki lub raty.

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej muszą jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Zaliczki trzeba wpłacać do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego.

Ponadto do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, muszą przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu imienne informacje o dochodach - PIT-11.

Warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania świadczeń przez ten podmiot na rzecz osób będących pracownikami tego podmiotu.

Ponieważ nieodpłatne objęcie akcji przez pracowników, w ramach ustalonego programu motywacyjnego, nastąpi z pominięciem obciążenia pracodawcy kosztami wprowadzonego programu, po stronie pracowników nie powstanie przychód ze stosunku pracy, a na przedsiębiorcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika ani żadne inne obowiązki informacyjne.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 stycznia 2012 r. (nr IPTPB1/415-247/11-3/DS.).

Oprac. Ewa Matyszewska