Czy w styczniu można skorygować PIT-28

Osoby opłacające w ubiegłym roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mają jeszcze tylko 6 dni, aby złożyć zeznanie PIT-28. Taki obowiązek mają zarówno podatnicy rozliczający ryczałt z działalności gospodarczej, jak i podatnicy opodatkowani w ten sposób, ale uzyskujący przychód z wynajmu nieruchomości. Za niezłożenie deklaracji PIT-28 do 31 stycznia podatnik może zostać ukarany grzywną.

Jeśli dopełnienie tych obowiązków ryczałtowcy zostawili na ostatnią chwilę - a takich osób jest jeszcze 70 proc. (o czym informowaliśmy we wczorajszym wydaniu DGP nr 17/2012) - łatwo o pomyłkę. Gdy błąd w deklaracji się zdarzy, trzeba będzie go poprawić. Może to zrobić sam podatnik, jeśli źle wypełnioną pozycję zauważy lub poprosi o to urzędnik skarbowy, weryfikując otrzymany formularz.

Korekta PIT-28 może być złożona zarówno w styczniu, jak i w każdym innym miesiącu roku. Podatnik ma na poprawki prawie 6 lat, bo do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego, wynikającego z PIT-28 za 2011 r.

Uprawnienie do korekty

Skorygowane zeznanie można złożyć również wtedy, gdy w PIT zapomnieliśmy uwzględnić jakiś danych, np. przychodu czy ulgi podatkowej.

Korekta zeznania podatkowego polega na ponownym jego wypełnieniu. Różnicą między deklaracją pierwotną a korektą - poza usunięciem pomyłek - jest to, że podatnik zaznacza w formularzu, że jest to korekta. Zaznaczenia trzeba dokonać w poz. 6 formularza PIT-28.

Składając korektę deklaracji, trzeba będzie dołączyć do niej pisemne uzasadnienie przyczyn korekty. W piśmie tym podatnik musi wyjaśnić, dlaczego po raz kolejny składa to samo zeznanie podatkowe. [Przykład 1]

Sposób na poprawki

W razie stwierdzenia, że deklaracja zawiera błędy rachunkowe lub inne oczywiste pomyłki bądź że wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami, organ podatkowy w zależności od charakteru i zakresu uchybień:

1) koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza 1 tys. zł;

2) zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość.

Jeśli błąd w deklaracji będzie miał charakter oczywistej pomyłki, będzie błędem rachunkowym lub będzie polegał na nieprawidłowym wypełnieniu deklaracji, a końcowa różnica po korekcie nie przekracza 1 tys. zł, urząd skarbowy będzie mógł poprawić błędną deklarację z urzędu.

Poprawki zostaną dokonane na kserokopii złożonej deklaracji, a następnie uwierzytelniona kopia poprawionej wersji zostanie przesłana podatnikowi do zaakceptowania, wraz z odpowiednią informacją.

Na taką korektę podatnik może wnieść sprzeciw do urzędu skarbowego, który dokonał korekty, w terminie 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę. [Wzór 1]

Gdy podatnik zgodzi się z poprawkami urzędu, nie musi o tym zawiadamiać. Brak odpowiedzi w terminie 14 dni od doręczenia skorygowanej kopii deklaracji zostanie uznany przez urząd skarbowy za wyrażenie zgody na dokonanie korekty z urzędu. W razie niewniesienia sprzeciwu w ustawowym terminie korekta deklaracji wywołuje skutki prawne takie jak korekta deklaracji złożona przez samego podatnika.

W pozostałych przypadkach urzędy skarbowe stosują zasady polegające na wezwaniu składającego deklarację do jej skorygowania i złożenia stosownych wyjaśnień.

Działanie podatnika

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Taki obowiązek nakładają na podatników przepisy Ordynacji podatkowej.

Oznacza to, że korekta zeznania to nic innego, jak ponowne - poprawne - jego wypełnienie i zaznaczenie kwadratu: korekta. Dodatkowym elementem jest napisanie pisma w którym podatnik wyjaśnia, dlaczego zeznanie składa po raz drugi. Wystarczy odręcznie napisać takie pismo. Nie obowiązują w tym zakresie urzędowe wzory takich dokumentów. Ważne, aby w takim uzasadnieniu znalazły się takie informacje o podatniku, jak: imię, nazwisko, adres, NIP lub PESEL (w zależności od tego, czy pismo składa przedsiębiorca czy osoba fizyczna nieprowadząca firmy) i podpis oraz sama treść uzasadnienia. Pismo należy zaadresować do naczelnika właściwego urzędu skarbowego. [Wzór 2]

Co istotne, przepisy podatkowe nie ograniczają liczby możliwych korekt. Podatnik może więc korygować jeden PIT tyle razy, ile tego wymaga sytuacja. Ma jednak ograniczony termin na dokonanie stosownych poprawek. Musi prawo korekty wyczerpać w ciągu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W takim bowiem czasie zobowiązanie podatkowe jest ważne. W przypadku rozliczenia PIT za 2011 rok (zeznanie PIT-28 składane do 31 stycznia 2012 r.) zobowiązanie podatkowe będzie przedawnione 1 stycznia 2018 r.

Analiza urzędu

Urząd skarbowy po otrzymaniu skorygowanej deklaracji sprawdzi ją dokładnie. Urzędnik ma bowiem prawo zakwestionować korektę zeznania podatnika. Jednak, gdy urząd nie przyjmie poprawionej deklaracji, powinien wszcząć postępowanie, w toku którego zobowiązany jest rozważyć wszystkie okoliczności mające wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania i wymiar zobowiązania za dany okres rozliczeniowy.

Sądy administracyjne w wydawanych wyrokach podkreślają, że w sytuacji braku normatywnych przeciwwskazań do złożenia korekty deklaracji samo jej odesłanie przez organ nie przekreśla prawnej skuteczności takiej korekty. Wywołuje ona nadal takie skutki, jak każda korekta przyjęta przez organ.

Możliwe e-rozliczenia

Przy rozliczeniu elektronicznym podatników obowiązują takie same zasady, jakby składali zeznanie papierowe. Jeśli podatnik wysłał pocztą lub przyniósł do urzędu PIT--28 za 2011 rok, a następnie zorientuje się, że popełnił błąd, to chcąc go naprawić, powinien złożyć korektę zeznania.

Ta sama zasada obowiązuje w przypadku zeznań składanych przez system e-Deklaracje - w przypadku pomyłki podatnik musi przesłać korektę zeznania, zaznaczając odpowiednie pole w elektronicznym zeznaniu.

Odebrane uprawnienia

W pewnych sytuacjach podatnik może nie mieć prawa do skorygowania deklaracji. Uprawnienie do korekty deklaracji:

1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2) przysługuje nadal po zakończeniu:

a) kontroli podatkowej,

b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Korekta złożona w przypadku zawieszenia do niej prawa nie wywołuje skutków prawnych. Inaczej mówiąc jest bezskuteczna.

Poprawki podatników

Najczęściej korygowane błędy przez podatników:

● błędy rachunkowe,

● błędy w NIP,

● brak podpisu,

● nieprawidłowe zaokrąglenia,

● niewypełnienie poszczególnych pozycji deklaracji,

● błędne odliczenia składki zdrowotnej,

● błędnie wykazane kwoty zaliczki wpłaconej w trakcie roku.

5 lat wynosi okres przedawnienia zobowiązania podatkowego. Termin ten liczy się od końca roku podatkowego, w którym upłynął termin płatności podatku

Ważne

W praktyce podatnicy częściej są wzywani do skorygowania deklaracji niż urzędnicy dokonują korekt z urzędu

PRZYKŁAD

Czy wystarczy odręczne sporządzenie uzasadnienia przyczyn korekty

Nie ma urzędowego wzoru uzasadnienia przyczyn korekty (jedynie w rozliczeniu elektronicznym funkcjonuje formularz ORD-ZU). Wystarczy, że podatnik napisze pismo, w którym wyjaśni, dlaczego zeznanie składa po raz kolejny. W naszym przypadku podatniczka musi podać, że składa korektę deklaracji, bo w pierwotnym zeznaniu nie uwzględniła wszystkich przychodów z najmu, które uzyskała w 2011 r. Ważne jest również to, aby w piśmie znalazły się takie dane podatnika, jak: imię, nazwisko, adres, NIP lub PESEL. Trzeba też oznaczyć, do kogo pismo jest kierowane. Adresatem zawsze będzie naczelnik konkretnego urzędu skarbowego.

Wzór sprzeciwu na korektę z urzędu

Katarzyna Kozłowska Warszawa, 26 stycznia 2012 r.

ul. Piękna 1/11

00-111 Warszawa

PESEL 81100907147

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie

ul. Białobrzeska 1

00-111 Warszawa

Sprzeciw na korektę deklaracji PIT-28 za 2011 r.

Na podstawie art. 274 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) wnoszę sprzeciw na korektę deklaracji PIT-28 za 2011 rok dokonaną przez Urząd Skarbowy w Warszawie. Urząd odmówił mi prawa do skorzystania z ulgi internetowej w wysokości 760 zł, stwierdzając, że nie mogę pomniejszyć dochodu o ulgę internetową w takiej kwocie.

Zgodnie z przepisami ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) od dochodu można odliczyć wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł. Posiadam faktury VAT na opłaty poniesione za sieć w 2011 r., mimo że takie dokumenty już nie są niezbędne do odliczenia (zmiana od rozliczenia za 2011 r.). W sumie zapłaciłam za te usługi 1200 zł.

W związku z tym odrzucam korektę urzędu.

Katarzyna Kozłowska

Załączniki

- faktury VAT za internet za 2011 r.

Wzór uzasadnienia korekty

Katarzyna Kozłowska

Warszawa, 26 stycznia 2012 r.

ul. Piękna 1/11

00-111 Warszawa

PESEL 81100907147

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie

ul. Białobrzeska 1

00-111 Warszawa

Uzasadnienie przyczyn korekty

Zgodnie z art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) składam korektę deklaracji PIT-28 za 2011 rok.

W poprzednim zeznaniu (złożonym do urzędu skarbowego 5 stycznia 2012 r.) źle wpisałam kwotę uzyskanego przychodu z najmu. Opłata za najem, którą otrzymywałam miesięcznie w ubiegłym roku, to 1500 zł. W PIT za 2011 rok podałam kwotę przychodu w wysokości 16 500 zł, czyli za 11 miesięcy 2011 roku. Prawidłowa kwota, która powinna znaleźć się w PIT-28, to 18 000 zł - za cały 2011 rok.

W związku z tym składam ponownie PIT-28 (korektę) z prawidłową kwotą przychodu z najmu.

Katarzyna Kozłowska

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).