Rozliczanie ryczałtu i karty w interpretacjach podatkowych

Wynajmujący nie musi pilnować wysokości przychodów

Podatnik w najbliższym czasie otrzyma od córki w darowiźnie 4 nieruchomości (w tym 3 niezabudowane), które z 3 stron przylegają do terenu spółki. Prezes spółki (poinformowany o tym fakcie) złożył podatnikowi ofertę kupna lub dzierżawy interesujących go poszczególnych nieruchomości. Jedna z nich zabudowana jest budynkiem mieszkalnym z przylegającym budynkiem gospodarczym, z możliwością adaptacji na dowolny cel. I właśnie tą nieruchomością spółka jest zainteresowana (z wyłączeniem części mieszkalnej). Czy podatek od przychodu w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5-proc. będzie prawidłowy przy takiej umowie dzierżawy (najmu prywatnego)? Czy wynajmujący musi pamiętać o limicie przychodów w wysokości 150 tys. euro?

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają też otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.

Aby skorzystać z ryczałtowej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna najem w trakcie roku, oświadczenie trzeba złożyć nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Warto tu wyjaśnić, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 tys. euro lub

- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 150 tys. euro.

Wymienione warunki odnoszą się jedynie do przychodów osób fizycznych z działalności gospodarczej. Nie mają natomiast zastosowania do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy czy innych umów o podobnym charakterze. Podatnik nie będzie więc zobowiązany do zmiany formy opodatkowania uzyskiwanych przychodów z najmu, gdy przychody uzyskane z tego tytułu przekroczą równowartość 150 tys. euro.

W konsekwencji podatnik może płacić ryczałt ewidencjonowany według stawki 8,5-proc. od przychodów uzyskanych z najmu prywatnego, jeżeli złoży oświadczenie o wyborze tego podatku.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 stycznia 2012 r. (nr ILPB1/415-1178/11-2/IM).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.811.jpg@RY2@

Paweł Małecki, doradca podatkowy z Kancelarii Doradców Małecki i Wspólnicy

Ryczałt ewidencjonowany, o którym mowa w prezentowanej interpretacji, stosowany jest w sytuacji, gdy osoba fizyczna uzyskuje przychody z najmu lub z działalności gospodarczej. Artykuł 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne omawia warunki opodatkowania ryczałtem działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1) oraz najmu stanowiącego odrębne źródło przychodów (art. 6 ust. 1a). W ust. 4 pkt 1 tego artykułu zawarto informację o dopuszczalnym limicie przychodów 150 tys. euro w stosunku do działalności gospodarczej. Nie ma odesłania w tym przepisie do art. 6 ust. 1a mówiącego o najmie. Zatem przy uzyskiwaniu przychodów z tego źródła przychodów limitu nie ma. Stawka ryczałtu dla najmu wynosi 8,5 proc. Zatem z cytowaną interpretacją należy się całkowicie zgodzić.

O formie opodatkowania trzeba zawiadomić urząd skarbowy

Przedsiębiorca wynajmuje lokale użytkowe wprowadzone do działalności gospodarczej jako środki trwałe. Dotychczas działalność opodatkowana była na zasadach ogólnych (skala PIT ze stawkami 18 i 32 proc.). W 2012 roku podatnik zamierza wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym. Równocześnie planuje likwidację działalności, a nieruchomości zamierza wynajmować jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Po zakończeniu działalności chce opodatkować najem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zmiana formy najmu ma zostać potwierdzona stosownymi aneksami umów z najemcami ze wskazaniem daty zakończenia działalności i zmiany formy prawnej prowadzonego najmu z działalności gospodarczej na najem przez osobę fizyczną. Czy podatnik może opodatkować najem prywatny ryczałtem?

Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

Jeżeli przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność. Zatem aby rozpatrywać możliwe zasady opodatkowania przychodów z najmu, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy dana umowa generująca przychody jest zawierana w ramach prowadzonej przez podatnika działalności w tym zakresie, czy generuje przychody poza tą działalnością.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności, mogą opłacać ryczałt. Jego stawka wynosi wówczas 8,5 proc.

Jednak warunkiem skorzystania z tej metody jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego. Natomiast podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego musi złożyć oświadczenie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do 20 stycznia podatnik nie zgłosił likwidacji działalności lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu.

W przypadku rezygnacji z prowadzenia działalności polegającej na wynajmie lokali oraz wycofania przedmiotu najmu z firmy, przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością. W konsekwencji, jeżeli:

- podatnik zlikwiduje pozarolniczą działalność, w związku z czym będące przedmiotem wynajmu lokale użytkowe zostaną skutecznie wycofane z pozarolniczej działalności,

- umowy najmu (aneksy) tych lokali zostaną zawarte poza prowadzoną przez podatnika firmą, a więc w wyniku ich zawarcia podmiotem wynajmującym stanie się podatnik jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności,

- podatnik rozpocznie osiąganie przychodów z najmu prywatnego w trakcie roku podatkowego i złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu za dany rok podatkowy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu roku podatkowego, to przychody z najmu tych lokali będą mogły być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5-proc. w czasie trwania roku podatkowego 2012.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29 grudnia 2011 r. (nr IPTPB1/415-223/11-2/MD).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.812.jpg@RY2@

Tomasz Rysiak, radca prawny z Kancelarii Prawniczej Magnusson

W interpretacji dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wypowiedział się odnośnie do przejścia z opodatkowania dochodów z najmu w ramach działalności gospodarczej na opodatkowanie na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w trakcie roku podatkowego. Dyrektor trafnie potwierdził, że przepisy ustawy o PIT przewidują możliwość zmiany sposobu opodatkowania w trakcie trwania roku podatkowego. Należy przy tym zauważyć, że w interpretowanym stanie faktycznym zmiana sposobu opodatkowania dochodów z najmu została połączona z likwidacją działalności gospodarczej podatnika, wycofaniem składników majątkowych z działalności gospodarczej, podpisaniem aneksów do umów najmu wskazujących, że usługi najmu nie będą świadczone w ramach działalności gospodarczej. Oczywiście, w celu opodatkowania dochodów z najmu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu.

Wsparcie rodziny w prowadzeniu firmy nie wpływa na rozliczenie

Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w 2011 roku w formie karty podatkowej. Działalność główna to obsługa maszynowa produkcji rolnej i ogrodniczej. W 2011 roku podatnik poprosił o pomoc przy wykonywaniu działalności dwóch synów, którzy zamieszkują i pozostają z nim we wspólnym gospodarstwie domowym.

Jednocześnie podatnik postanowił zatrudnić do zbioru płodów rolnych dodatkowo trzech pracowników na umowę o pracę na czas określony, tj. 3 tygodnie. Czy pomoc synów pozbawi podatnika prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

- ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

- karty podatkowej.

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

Z objaśnień zawartych pod numerem 2 do tabeli wynika, że za pracowników nie uważa się osób wymienionych w art. 25 ust. 6 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. a) tej ustawy, przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty i ustalaniu wysokości podatku dochodowego do liczby pracowników nie wlicza się członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników - tylko członków rodziny jednego ze wspólników.

Dodatkowo przepisy wskazują, że w razie zatrudnienia przez podatnika przy prowadzeniu działalności (z wyjątkiem prowadzenia parkingów) pełnoletnich członków rodziny, nie licząc małżonka, lub pełnoletnich członków rodziny jednego ze wspólników, nie licząc małżonka, podwyższa się stawkę karty z tytułu zatrudnienia każdej z tych osób za miesiące, w których była zatrudniona:

- o 40 proc. stawki określonej dla działalności prowadzonej bez zatrudnienia pracowników,

- o 30 proc. określonej stawki przy zatrudnieniu jednego pracownika,

- o 20 proc. określonej stawki przy zatrudnieniu dwóch pracowników,

- o 15 proc. określonej stawki przy zatrudnieniu trzech pracowników,

- o 10 proc. określonej stawki przy zatrudnieniu czterech i pięciu pracowników.

Wysokość podatku płaconego w formie karty podatkowej zależy od stanu zatrudnienia u danego podatnika. Im wyższa liczba pracowników, tym wyższa stawka podatku.

Jednocześnie ustawodawca wskazał, że pewna grupa osób nie będzie wliczana do stanu zatrudnienia. W przypadku prowadzenia przez podatnika działalności usługowej lub wytwórczo-usługowej (określonej w części I tabeli, stanowiącej załącznik do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) do stanu zatrudnienia nie wlicza się członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem.

Działalność w zakresie obsługi maszynowej produkcji rolniczej i ogrodniczej została wymieniona w poz. 77 załącznika nr 3 i nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z zapisów tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej (załącznik nr 3, część I tego aktu prawnego) - ustawodawca w tym zakresie przewidział możliwość zatrudnienia maksymalnie 3 pracowników.

W konsekwencji pomoc dwóch synów nie spowodowała wzrostu zatrudnienia w działalności prowadzonej przez podatnika, a tym samym łączna liczba zatrudnionych pracowników nie przekroczyła stanu zatrudnienia określonego w tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej (załącznik nr 3, część I powołanej ustawy).

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 grudnia 2011 r. (nr IPTPB1/415-201/11-2/MD).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.813.jpg@RY2@

Małgorzata Dankowska, menedżer podatkowy z TPA Horwath

Podatnicy rozliczający się za pomocą karty podatkowej muszą pamiętać o przestrzeganiu ustawowych limitów zatrudnienia, określonych dla poszczególnego rodzaju działalności, pod groźbą utraty prawa do karty. Stawki karty podatkowej dla danego rodzaju działalności są również zależne od liczby zatrudnianych osób, do których wlicza się także osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę nakładczą oraz członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub czasowego, lecz wyłącza się z tego grona m.in. członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym. W przypadku powoływanej w interpretacji obsługi maszynowej produkcji rolniczej i ogrodniczej limit zatrudnienia to trzech pracowników, przy czym do limitu tego nie wlicza się zatrudnienia dwóch synów podatnika pozostających z nim we wspólnym gospodarstwie domowym, niezależnie od tego, czy są to osoby pełnoletnie, czy nie. Należy zatem przyznać rację organom podatkowym, które stwierdziły, że nie doszło do przekroczenia ustawowego limitu.

Zadatek czynszu nie pomniejszy przychodu do opodatkowania

Od 1 listopada 2006 r. podatniczka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pawilonu handlowego, stanowiącego środek trwały, wybudowanego z zamiarem wynajęcia konkretnemu najemcy. Najemcą jest jedna z dużych firm handlowych działających na terenie kraju. Umowa zawarta jest na 6 lat z możliwością przedłużenia na kolejne 4 lata, jeśli najemca nie skorzysta z prawa wypowiedzenia.

Podatniczka chce zlikwidować firmę, ale dalej wynajmować pawilon. Przychody z najmu opodatkowane byłyby ryczałtem. Najemca zapłacił podatniczce z góry 360 tys. zł tytułem przedpłaty czynszu. Czynsz miesięczny wynosi 15 tys. zł netto, kwota ta pomniejszana jest o 5 tys. zł w związku z przedpłatą. Przedpłata została opodatkowana VAT, natomiast nie została zaliczona do przychodów z działalności. Obecnie w każdym miesiącu jako przychód z działalności podatniczka wykazuje pełną kwotę czynszu - 15 tys. zł.

Po likwidacji działalności podatniczka nie będzie zwracać najemcy pozostałej, nierozliczonej przedpłaty za czynsz. Umowa najmu nadal będzie obowiązywać w dotychczasowej treści. W związku z tym, uzyskując przychody z najmu prywatnego jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, podatniczka nie otrzyma od najemcy żadnej przedpłaty za czynsz. W efekcie nie będzie faktycznie otrzymywać ani nie będzie pozostawiona jej do dyspozycji z tytułu czynszu kwota 15 tys. zł netto miesięcznie. Czynsz miesięczny z najmu prywatnego w wysokości 15 tys. zł netto będzie pomniejszony o przedpłatę 5 tys. zł. Faktycznie otrzymywana kwota wynosić będzie 10 tys. zł netto. Od jakiej kwoty podatniczka musi zapłacić ryczałt?

Przychodami, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu nieprowadzonego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać na podstawie postanowień zawartych w art. 11 ustawy o PIT.

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Podstawą generowania przychodów z najmu jest zawarcie umowy. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego. Aby powstał przychód po stronie wynajmującego, czynsz musi być otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

W analizowanej sprawie przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymywana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu oraz faktury VAT, tj. 15 tys. zł.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 grudnia 2011 r. (nr IPTPB1/415-153/11-6/KSU).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.814.jpg@RY2@

Hanna Juzyszyn, starszy konsultant podatkowy Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

Według dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi przychodem podatnika będzie otrzymywana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu oraz faktur VAT, a nie kwota faktycznie wypłacona (obniżona o wartość pobranej przedpłaty).

Takie stanowisko może rodzić wątpliwości w kontekście literalnego brzmienia przepisów o opodatkowaniu przychodów z najmu prywatnego. W ich w świetle przychód powstaje w momencie faktycznego otrzymania zapłaty.

Jednak z uwagi na to, że umowa najmu jest kontynuacją kontraktu zawartego w okresie prowadzonej działalności, i biorąc pod uwagę, że po likwidacji firmy podatnik nie będzie zwracał najemcy pozostałej, nierozliczonej przedpłaty za czynsz, należy zgodzić się ze stanowiskiem łódzkiej izby. Nie sposób bowiem uznać, że nierozliczona kwota przedpłaty czynszu przypadająca na kolejne okresy sprawozdawcze (która w przypadku opodatkowania przychodów z najmu jak przychodów z działalności gospodarczej stałaby się przychodem podatkowym w momencie wykonania usługi), nigdy nie będzie stanowić przychodu podatkowego tylko ze względu na zmianę formy opodatkowania.

Do usług budowlanych można zastosować 5,5-proc. stawkę

Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wskazał jako kod i opis przedmiotu działalności według PKD 43.99.Z - pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. Działalność polega na świadczeniu usług wynajmu dźwigu wraz z operatorem. Większość usług świadczona jest w zakresie usług budowlanych na rzecz firm świadczących takie usługi. Czy świadczone przez podatnika usługi będą opodatkowane ryczałtem w wysokości 5,5 proc., czy 8,5-proc.?

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5 proc. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc. (z pewnymi wyjątkami),

- 5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) nie definiują pojęcia robót budowlanych.

W załączniku nr 2 do tego aktu prawnego, świadczenie usług w zakresie pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oznaczonych symbolem PKWiU 43.99.9, nie zostało wymienione. Wobec tego usługi, jakie zamierza świadczyć podatnik, nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem.

O ile usługi świadczone przez podatnika będą robotami budowlanymi ujętymi w PKWiU z 2008 r. pod symbolem 43.99.9, to przychód uzyskany w związku z ich wykonaniem będzie podlegał opodatkowaniu 5,5-proc. stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu robót budowlanych.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 listopada 2011 r. (nr IPTPB1/415-156/11-2/MD).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.815.jpg@RY2@

Joanna Patyk, doradca podatkowy, właścicielka Kancelarii Podatkowej Tax & Business

Podatnik jest zobowiązany do wykonywania czynności zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej. Powinien także w sposób prawidłowy przypisać wykonywane czynności do numeracji zawartej w PKWiU. W omawianym przypadku nazwa: wynajem dźwigu wraz z operatorem mieści się w pojęciu: pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, co uzasadnia niższą stawkę podatku zryczałtowanego. Nie ma tutaj znaczenia nazwa wynajem, co może faktycznie wprowadzać w błąd podatników odnośnie do charakteru świadczonych usług, lecz charakter tych usług.

W interpretacji zastanawia stanowisko organów podatkowych, które nie jest do końca oczywiste. Sformułowanie "o ile usługi będą robotami budowlanymi" pozostawia pewien margines swobody w klasyfikacji opisanego zdarzenia w przyszłości. Tak być nie powinno i jest to zapewne wada tej interpretacji indywidualnej.

Przydzielona komórka i rabaty za zakupy nie pozbawią karty

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Działalność ta polega na sprzedaży detalicznej wyrobów tytoniowych.

Zamierza podpisać umowę ze spółką akcyjną o współpracy, na podstawie której zostanie jej: udostępniony telefon komórkowy wraz z limitem połączeń w celu umożliwienia komunikacji ze spółką, udzielony rabat (raz w miesiącu) przy zakupach wyrobów spółki. Czy współpraca ze spółką na podstawie opisanej umowy, nie wykluczy jej z opodatkowania w formie karty podatkowej?

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc. - w warunkach określonych w części II tabeli zawartej w załączniku nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Przy czym przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Z przywołanej wcześniej części II tabeli - Usługi w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami wynika, że przy świadczeniu tego rodzaju usług, stawka karty podatkowej uzależniona jest wyłącznie od tego co jest przedmiotem sprzedaży, liczbie mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest sprzedaż oraz tego, czy sprzedaż prowadzona jest samodzielnie, czy też przy zatrudnieniu pracowników.

Skoro przedmiotem prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej jest handel detaliczny wyrobami tytoniowymi, to działalność ta może być opodatkowana w formie karty podatkowej.

Okoliczność zawarcia umowy o współpracy ze spółką akcyjną w zakresie sprzedaży wyprodukowanych przez nią wyrobów, na opisanych warunkach nie pozbawi podatniczki prawa do dalszego opłacania podatku w formie karty podatkowej. Obowiązujące przepisy podatkowe nie zawierają bowiem takiego ograniczenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 września 2011 r. (nr IBPBI/1/415-697/11/WRz).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.816.jpg@RY2@

Maciej Grela, doradca podatkowy z Kancelarii Gide Loyrette Nouel

Z fragmentarycznego opisu planowanej umowy można wywnioskować, że kontrahent podatniczki jest dystrybutorem papierosów i z jego perspektywy umowa ta ma na celu wsparcie sprzedaży. Nie wiemy natomiast, czy jest to jedynie forma promocji dystrybutora przewidująca wyłącznie świadczenia z jego strony (rabaty), czy też, co jest bardziej prawdopodobne, umowa przewiduje jakieś świadczenia wzajemne podatniczki względem kontrahenta (np. co do wyłącznej sprzedaży papierosów jego marek). W drugim przypadku można byłoby potencjalnie uznać, że podatniczka obok sprzedaży papierosów będzie prowadzić w związku z umową dodatkowy rodzaj działalności (usługi na rzecz dystrybutora). To z kolei mogłoby skutkować utratą prawa do rozliczania się w formie karty. W tym kontekście, pozytywna odpowiedź fiskusa opisana we wniosku jest prawidłowa. Nie obejmuje ona jednak całokształtu okoliczności badanej sprawy.

Dopłata do ucznia nie jest przychodem z innych źródeł

Podatniczka prowadzi zakład fryzjerski. Płaci podatek w formie karty podatkowej.

Zatrudnia uczniów w celu praktycznej nauki zawodu. W 2010 roku na konto bankowe firmy wpłynął przelew z urzędu gminy tytułem dofinansowania kosztów kształcenia młodocianego pracownika w wysokości 4264,85 zł.

Czy dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych uczniów powinno być traktowane jako przychód z działalności opodatkowanej kartą?

Zgodnie z art. 70b ust. 1 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego, przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia.

Takie wsparcie kształcenia młodocianych pracowników wypłacane ze środków Funduszu Pracy, przez wójta (burmistrza, prezydenta miasta) stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty nie muszą wykazywać rzeczywistych przychodów. Stawki karty podatkowej zostały bowiem tak skalkulowane, że odpowiadają wysokości podatków przypadających od przeciętnych w skali kraju przychodów i dochodów osiąganych przy określonym stanie zatrudnienia w danym rodzaju i zakresie działalności. Tym samym stawki karty uwzględniają wszelkiego rodzaju przychody zaliczane do kategorii przychodów z działalności gospodarczej określonych w przepisach podatkowych, np. uwzględniają podatek należny od przychodów uzyskanych z dotacji bądź innych dofinansowań otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Oznacza to, że otrzymane dofinansowanie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej zgodnie ze skutecznie wybraną przez podatniczkę formą opodatkowania. Przychód ten nie stanowi dodatkowego dochodu podlegającego PIT, innego niż opodatkowany zgodnie ze stawką karty podatkowej. Dofinansowanie to nie rodzi więc żadnych skutków podatkowych w postaci opodatkowania otrzymanych środków na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o PIT.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 sierpnia 2011 r. (nr IPPB1/415-625/11-2/KS).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.817.jpg@RY2@

Grzegorz Grochowina, ekspert podatkowy z KPMG

Interpretacja wyjaśniła wątpliwości pojawiające się u przedsiębiorców, zwłaszcza tych, którzy prowadzą zakład fryzjerski, ślusarski lub inne i zatrudniają uczniów w celu praktycznej nauki zawodu, a opodatkowują dochody kartą. Wówczas zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w omawianej interpretacji dofinansowanie kształcenia młodocianych pracowników powinno być traktowane jako przychód z działalności gospodarczej. Obliczanie podatku w przypadku karty dokonywane jest w sposób uproszczony, bez ustalania podstawy opodatkowania. Otrzymane dofinansowanie stanowi przychód z pozarolniczej działalności opodatkowanej w formie karty, a tym samym nie rodzi żadnych skutków w postaci opodatkowania otrzymanych środków na zasadach ogólnych.

Zarobki z najmu budynku mogą być objęte 8,5-proc. ryczałtem

Przedmiotem działalności gospodarczej podatnika jest m.in. wynajem lokali gospodarczych oraz mieszkalnych. Wynajmowane lokale znajdują się w kamienicy stanowiącej własność podatnika. Kamienica jest środkiem trwałym. Na koniec roku podatnik chce wykreślić z wpisu do ewidencji działalności gospodarczej działalność związaną z wynajmem oraz wycofać kamienicę z ewidencji środków trwałych. Zamierza wynająć całą kamienicę spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie nią zarządzać na własny rachunek. Czy podatnik od takiego najmu może opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 tej ustawy:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach: zarobkowym celu działalności, wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Przychodem z działalności gospodarczej są też przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jednak wybór ten warunkuje istnienie związku między wynajmowanym składnikiem majątku a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Osoby fizyczne osiągające przychody z umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt. Trzeba tylko o tym sposobie opodatkowania zawiadomić właściwy urząd skarbowy.

W przypadku rezygnacji z prowadzenia działalności gospodarczej w formie wynajmu lokali oraz wycofania przedmiotu najmu z działalności gospodarczej przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Wówczas przychody uzyskiwane z najmu mogą być opodatkowane, zgodnie z wolą podatnika, na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Zatem po wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej najmu podatnik będzie miał prawo do opodatkowania przychodów z najmu lokali na zasadach ryczałtu jako przychodów z najmu, nieosiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ważne

Podatnicy, którzy chcą płacić ryczałt od najmu prywatnego, muszą wykazać, że ta aktywność nie jest związana z działalnością gospodarczą. Wybór formy opodatkowania trzeba też zgłosić w urzędzie skarbowym

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 grudnia 2011 r. (nr IPTPB1/415-230/11-2/MD).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.818.jpg@RY2@

Katarzyna Bieńkowska, doradca podatkowy w Dewey & LeBoeuf

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi trafnie zauważył, że wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jednak wybór ten jest ograniczony istnieniem związku między wynajmowanym składnikiem majątku a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Kluczowe zatem jest każdorazowo ustalenie, czy umowa najmu generująca przychody jest zawierana w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w tym zakresie, czy generuje przychody poza tą działalnością. Interpretacja świadczy o odejściu od pewnego schematu i automatyzmu w kwalifikacji tego typu zdarzeń podatkowych, co czasami cechowało niektóre interpretacje podatkowe.

W piśmiennictwie wyraża się pogląd, że dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy. Prowadzenie działalności jest kategorią o charakterze obiektywnym, nieuzależnioną od przekonania podatnika. Stąd też określonego rodzaju działalność zarobkowa może zostać uznana za działalność gospodarczą, a przychody z niej - za przychody z działalności gospodarczej. Bez znaczenia będzie tu nawet brak rejestracji działalności w odpowiednich rejestracjach i ewidencjach. Takie stanowisko powodowało niejednokrotnie spory z organami podatkowymi na tle stosowania odpowiednich zasad opodatkowania. Uważna analiza stanu faktycznego przez organ przesądziła o korzystnym dla podatnika rozstrzygnięciu.

Przedmiotowa interpretacja pokazuje, że jeśli podatnik zachowa określone wymogi, to możliwe jest skorzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik na karcie to samodzielny przedsiębiorca

Działalność gospodarcza podatniczki jest oznaczona w tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej pod poz. 85, jako usługi odkażania, tępienia owadów i odszczurzania. Przy prowadzeniu działalności podatniczka chciałaby korzystać z usług obcych podmiotów w zakresie transportu środków i urządzeń na miejsce zleconej pracy oraz z usługi specjalistycznej, która stanowić ma uzupełnienie do wykonania w pełni zleconej usługi. Działalność ta obejmuje zwalczanie gryzoni, szczurów, owadów itp. i z tym związaną dezynfekcję. Natomiast usługi specjalistyczne dodatkowe wykonywane przez inną firmę to monitorowanie, wywiad, inspekcja wizualna, przegląd urządzeń do monitorowania oraz dokumentacja. Podatniczka chciałaby zlecić innej firmie usługę zarządzania czynnościami o charakterze specjalistycznym, ponieważ jej właściciel posiada potrzebne przygotowanie specjalistyczne (wykształcenie, ukończone kursy, niezbędne certyfikaty). Czy taka współpraca pozbawi podatniczkę opodatkowania na zasadzie karty podatkowej?

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową określoną w części I - Działalność usługowa oraz wytwórczo-usługowa, tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.), w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli. W części I tabeli pod pozycją 85 wymieniono usługi odkażania, tępienia owadów i odszczurzania. Zakres tych usług, uprawniający do skorzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej, szczegółowo określony został w poz. 85 Charakterystyki działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym usługi odkażania, tępienia owadów i odszczurzania obejmują: tępienie owadów w pomieszczeniach mieszkalnych, biurowych, produkcyjnych, magazynowych itp. środkami chemicznymi; tępienie gryzoni w pomieszczeniach użytkowych za pomocą środków chemicznych; odkażanie budynków, pomieszczeń inwentarskich, klatek dla zwierząt hodowlanych itp. oraz obiektów zagrożonych epidemiologicznie (szamb, wysypisk śmieci i in.).

Za usługi specjalistyczne uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące.

Rozstrzygnięcie o tym, czy dane usługi mają charakter specjalistyczny czy też nie, będzie wypadkową konkretnego przypadku. Z przepisu nie wynika, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalistycznymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Z przepisów ustawy wynika, że chodzi o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności. Są to takie usługi, których wykonania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności. Mogą to być także usługi, które w potocznym rozumieniu tego słowa nie są specjalistyczne.

W analizowanej sprawie z uwagi na fakt, że usługi specjalistyczne polegają na tępieniu owadów w pomieszczeniach mieszkalnych, biurowych, produkcyjnych itp. środkami chemicznymi, tępieniu gryzoni w pomieszczeniach użytkowych za pomocą środków chemicznych, odkażaniu budynków, pomieszczeń inwentarskich, klatek dla zwierząt hodowlanych itp. oraz obiektów zagrożonych epidemiologicznie (szamb, wysypisk śmieci i inne), co oznacza, że są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności - lecenie przez podatniczkę innej firmie wykonywanie tych czynności, dla potrzeb prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, doprowadzi do utraty prawa do opodatkowania dochodów uzyskanych z tej działalności w formie karty podatkowej.

Także wykonywanie co najmniej niektórych czynności określonych przez podatniczkę jako "usługi zarządzania czynnościami o charakterze specjalistycznym", np. konsultacje w zakresie zabezpieczeń obiektów przed szkodnikami, jak i ich zwalczaniem, udzielanie informacji w zakresie sposobu zabezpieczeń i zwalczania szkodników itp., odpowiada charakterystyce czynności wykonywanych przez podatniczkę, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że ich zlecenie wyłączy podatniczkę z opodatkowania w formie karty podatkowej.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 września 2011 r. (nr IBPBI/1/415-563/11/WRz).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.071000700.819.jpg@RY2@

Marcin Sobieszek, doradca podatkowy w Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Możliwość opodatkowania dochodów przy zastosowaniu zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty nie jest dopuszczalna w przypadku, kiedy podatnicy przy wykonywaniu zleceń korzystają z usług innych podwykonawców, które nie stanowią usług specjalistycznych. Przez to pojęcie ustawodawca rozumie czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony przez przedsiębiorcę zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi.

Negatywne dla podatnika stanowisko izby wynika z faktu, że opisane przez podatnika czynności zlecone firmie zewnętrznej jako usługi specjalistyczne pokrywają się z czynnościami zdeklarowanymi przez podatnika jako przedmiot jego działalności. Tożsamość przedmiotu zleconych usług oraz przedmiotu działalności podatnika wyklucza możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej.

Oprac. Ewa Matyszewska