Od zamiany nieruchomości trzeba rozliczyć podatek

Podatniczka wraz z mężem nabyła nieruchomość w 2005 roku na podstawie aktu notarialnego. Nieruchomość tę w maju 2010 r. wraz z mężem zamieniła na budynek i lokal mieszkalny. Budynek i lokal mieszkalny nabyte w drodze zamiany podatnicy sprzedali w czerwcu i lipcu 2010 r. Wszystkie te transakcje nie nastąpiły w wykonaniu działalności gospodarczej. Jak rozliczyć podatkowo przeprowadzone przez podatników czynności?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Aby dana czynność miała charakter odpłatny, nie muszą jej towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz lub rzecz i kwota pieniężna, a nie wyłącznie wartości pieniężne. Wobec tego zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ta ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z uwagi na to, że nieruchomość została nabyta w 2005 roku, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Dokonane w 2010 roku odpłatne zbycie w drodze zamiany nieruchomości (nabytej w 2005 roku), stanowiące źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o PIT, jeżeli zamieniana nieruchomość związana jest z budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Oznacza to, że podatnicy unikną PIT, jeśli w ciągu dwóch lat od dnia zbycia nieruchomości wydadzą uzyskane z tej transakcji pieniądze na inny cel mieszkaniowy. Muszą jednak o tym zawiadomić urząd skarbowy.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 grudnia 2011 r. (nr IPTPB2/415-563/11-4/Akr).