Czy wybór ryczałtu ewidencjonowanego dotyczy wszystkich świadczonych usług

@RY1@i02/2012/001/i02.2012.001.07100090h.101.jpg@RY2@

Iwona Młynarczyk, prawnik w Kancelarii Paczuski & Taudul

Możliwość rozliczania zysków z działalności gospodarczej ryczałtem lub kartą podatkową przewiduje ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wspólną cechą obu tych form opodatkowania jest dobrowolny charakter, wyrażający się w możliwości ich zastosowania (zamiast zasad przewidzianych w ustawie PIT) wyłącznie po złożeniu przez podatnika stosownego oświadczenia.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - przy spełnieniu warunków określonych w ustawie - może znaleźć zastosowanie do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, a także do przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze, zawartych poza zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. Przyjęcie karty podatkowej jest natomiast możliwe wyłącznie w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej, przy czym przepisy szczegółowo określają rodzaje działalności, które mogą być objęte tą formą. Co istotne, ustawodawca wprowadził bardzo wyraźny rozdział opisanych wyżej form opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego nie stosuje się, co do zasady, do podatników opłacających podatek w formie karty podatkowej. Jednocześnie w przepisach dotyczących karty podatkowej wprowadzono regulację, zgodnie z którą podatnicy podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, o ile nie prowadzą innej działalności gospodarczej poza tą, która objęta jest kartą. Oznacza to, że nie jest możliwe prowadzenie równocześnie dwóch rodzajów działalności gospodarczej, z których każdy byłby objęty inną formą ryczałtowego opodatkowania.

Pojawia się jednak wątpliwość, czy rozdział obydwu form opodatkowania zachowuje aktualność w przypadku jednoczesnego prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej kartą i uzyskiwania przychodów z najmu. Warto w tym miejscu przywołać art. 6 ust. 1b oraz art. 25 ust. 2 pkt 2 ustawy. Zgodnie z pierwszym ze wskazanych przepisów przychody uzyskiwane m.in. z tytułu umowy najmu mogą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych także, gdy są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1 (w tym opłacających podatek w formie karty podatkowej). Z drugiej strony art. 25 ust. 2 pkt 2 ustawy stanowi, że osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu lub innych umów o podobnym charakterze, z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej.

Organy podatkowe, opierając się na literalnym brzmieniu art. 25 ust. 2 pkt 2 ustawy, przyjmują najczęściej, że jeżeli podatnik opodatkowuje przychody z najmu na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie PIT, wówczas osiąganie tych przychodów pozostaje bez wpływu na możliwość stosowania karty podatkowej. Natomiast wybór ryczałtu ewidencjonowanego do opodatkowania przychodów z najmu wiąże się z automatyczną utratą prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej (np. interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku z 7 marca 2005 r., nr BI/005-1205/04).

W celu uniknięcia tych konsekwencji w praktyce podatnicy decydują się często na rozwiązanie, w ramach którego umowę najmu nieruchomości (będącej przedmiotem wspólności majątkowej) zawiera wyłącznie małżonek podatnika.

Na zakończenie warto wskazać, że opisane wyżej rozwiązania mogą znaleźć zastosowanie tylko w odniesieniu do sytuacji, w której najem następuje poza zakresem działalności gospodarczej podatnika, w szczególności gdy przedmiotem najmu nie jest nieruchomość służąca do prowadzenia działalności gospodarczej (np. interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 marca 2011 r., nr ILPB1/415-1382/10-2/AO).

ŁZ