Dochód trzeba ustalić na podstawie prowadzonej ewidencji

Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej i opłaca PIT. Spółka zajmuje się produkcją elementów meblowych wykończenia wnętrz oraz produkcją mebli na zamówienie. Prowadzi księgi rachunkowe, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości ewidencjonuje koszty według metody polegającej na odpisywaniu w koszty wartości materiałów i towarów na dzień zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączonym z ustalaniem stanu tych składników aktywów i ich wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy. W roku bieżącym dokonuje spisu z natury na koniec każdego miesiąca i koryguje koszty dla celów obliczenia dochodu o wartość niezużytych materiałów, niesprzedanych towarów i wyrobów gotowych. Od 2012 r. podatnik chce zmienić zapis w polityce rachunkowości i przyjąć sporządzanie spisu z natury raz w roku na dzień bilansowy, tj. na 31 grudnia, uznając, że okresem sprawozdawczym jest rok podatkowy pokrywający się z kalendarzowym. Czy sporządzanie w spółce spisów z natury raz w roku na 31 grudnia i korygowanie kosztów o wartość niezużytych materiałów, niesprzedanych towarów i wyrobów gotowych jest wystarczające dla prawidłowego ustalania miesięcznych zaliczek na PIT wspólnika spółki jawnej?

Przepisy ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) nie regulują kwestii częstotliwości dokonywania remanentu przez podatników prowadzących księgi rachunkowe. Odrębne przepisy dotyczące prowadzenia ewidencji rachunkowej zawiera ustawa o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

O ile podatnik prowadzi księgi rachunkowe prawidłowo, tj. zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, to będą one stanowiły podstawę dla ustalenia dochodu z prowadzonej działalności, przy czym dochód ten powinien być zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Koszty zakupu towarów i surowców stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Z kolei koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2. złożenia zeznania, nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2 ustawy o PIT, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie lub składane jest zeznanie.

Przytoczone przepisy nie stanowią zatem przeszkody dla stosowania metody księgowania kosztów opisanej przez podatnika.

W związku z tym, sporządzanie w spółce spisu z natury raz w roku i korygowanie kosztów o wartość niesprzedanych towarów i wyrobów gotowych oraz nieużytych materiałów itd. na koniec roku podatkowego (kalendarzowego) jest wystarczające dla prawidłowego ustalania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wspólnika spółki jawnej.

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 grudnia 2011 r. (nr IPPB1/415-897/11-2/EC).