Uprawa kwiatów oznacza przychody z działalności rolniczej

Wnioskodawca uprawia krzewy i kwiaty na należącej do niego i żony działce rolnej (pow. 1 ha przeliczeniowego). Produkty z własnej uprawy bądź zakupione u innych podmiotów, które są przetrzymywane co najmniej miesiąc w celu dalszego wzrostu, w stanie nieprzetworzonym sprzedaje osobom fizycznym, osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej (szkoła publiczna, przedszkola publiczne). Oprócz prowadzenia szkółki roślin podatnik pracuje na podstawie umowy o pracę, nie jest ubezpieczony w KRUS i w ramach szkółki roślin nie prowadzi działalności, która podlega wpisowi do CEiDG. Prowadzona działalność szkółkarska nie zalicza się do działów specjalnych produkcji rolnej.

Czy przychód uzyskany przez podatnika z tytułu sprzedaży produktów pochodzących z własnej uprawy korzysta ze zwolnienia na gruncie przepisów o PIT?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z kolei stosownie do treści art. 2 ust. 3a wspomnianej ustawy nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Od 1 stycznia 2013 r. normy szacunkowe określono w załączniku do rozporządzenia ministra finansów z 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. poz. 1272). Załącznik ten, tj. tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowią dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że uprawa roślin odbywa się na wolnym powietrzu. W rozumieniu przepisów o podatku rolnym podatnik jest podatnikiem podatku rolnego, posiada gospodarstwo rolne i prowadzi działalność rolniczą.

Zauważyć należy, że ani uprawa krzewów, ani kwiatów na wolnym powietrzu, nie występuje w ww. tabeli, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o PIT działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Należy zatem stwierdzić, iż przychody uzyskane ze sprzedaży krzewów i kwiatów, uprawianych na wolnym powietrzu, których okres przetrzymywania, w którym następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc, stanowią przychody z działalności rolniczej.

W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży ww. roślin wyłączone są z opodatkowania podatkiem dochodowym.

z 23 września 2013 r., nr IPTPB1/415-393/13-5/MD

Oprac. Ewa Ciechanowska