Sprzedaż składników majątku przez byłego wspólnika z PIT

Odpłatne zbycie składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki cywilnej czy wystąpieniem wspólnika jest innego rodzaju transakcją niż otrzymanie tych składników przez wspólnika od spółki w związku ze zwrotem wkładów.

Spór w tej sprawie dotyczył kwalifikacji przychodu uzyskanego przez podatnika ze sprzedaży udziałów w nieruchomości na rzecz spółki cywilnej, które zostały nabyte tytułem spłaty wniesionych wkładów w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki.

We wniosku o interpretację indywidualną podatnik wyjaśnił, że od 1999 r. był wspólnikiem spółki cywilnej, do której wniósł wkład. W 2003 r. wspólnicy nabyli na zasadzie wspólności łącznej nieruchomość oraz udział w drugiej nieruchomości ze środków uzyskanych z kredytu bankowego. W 2010 r. podatnik wystąpił ze spółki, a następnie pod koniec 2010 r. i na początku 2011 r. sprzedał otrzymane udziały w nieruchomości. Spytał ministra finansów: czy otrzymana należność tytułem sprzedaży udziałów w nieruchomościach (odpowiednio w 2010 r. oraz w 2011 r.), otrzymanych uprzednio w ramach spłaty udziału we wspólnym majątku wspólników spółki cywilnej, odpowiadająca proporcji wartości wcześniejszego udziału w spółce, stanowi dochód podlegający PIT?

Według podatnika przychód uzyskany ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia z podatku z tego względu, że nie może podlegać dwukrotnemu opodatkowaniu ta sama wartość.

Podatnik powołał się również na art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), zgodnie z którym wolne od podatku są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Według ministra finansów przychód z tytułu zbycia udziałów w nieruchomościach w odniesieniu do transakcji z 2010 r. podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 i art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, natomiast w odniesieniu do transakcji z 2011 r., z uwagi na zmianę przepisów, zastosowanie ma art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy o PIT.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przyznał rację organowi. Sąd I instancji wyjaśnił, że czym innym jest uzyskanie prawa do udziału w nieruchomości w związku z wystąpieniem ze spółki, a czym innym sprzedaż tego udziału. W pierwszym przypadku, dochodzi do nabycia udziału i przychód z tego tytułu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. W drugim natomiast przypadku dochodzi do zbycia nabytych udziałów na rzecz osoby trzeciej, a to oznacza, że do tak uzyskanego przychodu ten przepis nie ma zastosowania.

Sąd za słuszny też uznał pogląd organu, że przychód otrzymany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości w 2011 r. będzie opodatkowany zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że z początkiem stycznia 2011 r. zmienił się stan prawny, na mocy ustawy z 25 listopada 2010 r. (Dz.U. nr 226, poz. 1478).

Podatnik złożył skargę kasacyjną, wskazując, że przychody, jakie uzyskał, są zwolnione z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT jako przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej.

NSA oddalił skargę kasacyjną i podzielił pogląd sądu wojewódzkiego, że przychód uzyskany przez skarżącego jest przychodem z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, a nie przychodem otrzymanym w związku ze zwrotem wkładów do spółki osobowej. Przychodem uzyskanym w związku z wystąpieniem ze spółki były otrzymane przez nią udziały w nieruchomościach. Przychód ten korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. Czym innym jednak, podkreślił NSA, jest następne zbycie tych udziałów. Uzyskany z tego tytułu przychód nie może być uznawany w dalszym ciągu jako przychód otrzymany w związku ze zwrotem udziałów. Jest to kolejna czynność prawna, która ma inne konsekwencje podatkowe.

z 3 września 2013 r., sygn. akt II FSK 2933/12, prawomocny

Oprac. Przemysław Molik