Wybudowanie oczyszczalni klientowi jest jego przychodem

Klient, któremu spółka wybudowała przydomową oczyszczalnię ścieków lub któremu podłączono budynek do zbiorczego systemu kanalizacyjnego, otrzyma nieodpłatne świadczenie, które jest jego przychodem.

Spółka zamierza przystąpić do programu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków oraz podłączeń budynków do systemu kanalizacyjnego, który uruchomił Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW). W ramach programu finansowane będzie m.in. wykonanie podłączeń budynków do kanalizacji sanitarnej. Prace budowlane przeprowadza spółka, a wykonana instalacja zostanie przekazana na własność klienta. Spółka wskazała też, że wystawi dla odbiorcy usługi (nabywcy) fakturę VAT o wartości netto 100 proc. poniesionych kosztów z tytułu wybudowania podłączenia. Z chwilą otrzymania dotacji na dane podłączenie z NFOŚiGW wystawi fakturę korygującą do pierwotnie wystawionej klientowi faktury VAT i zmieni wartość wynikającą z otrzymanej kwoty dotacji.

Zdaniem spółki korekta będzie rabatem za sprzedaż usługi. Chciała ona wiedzieć, czy u klienta, osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, której wykonano usługę podłączenia do kanalizacji po cenie niższej o kwotę wynikającą z otrzymanej przez wnioskodawcę dotacji z NFOSiGW, powstanie przychód z innych źródeł. Spółkę interesowało też, czy będzie musiała sporządzić informację PIT-8C.

Sąd wyjaśnił, że w omawianym przypadku nie dojdzie do udzielenia rabatu. Rację ma organ podatkowy, że gdyby spółka nie otrzymała dotacji z funduszu, to nie skorygowałaby ceny za przyłącze do kanalizacji, a nabywca (klient) musiałby zapłacić pełną (100 proc.) wartość tej usługi. Ze stanu faktycznego wynika, że klient spółki nie musi spełniać żadnych warunków, aby obniżono mu cenę usługi. To spółka musi spełnić odpowiednie warunki.

Sąd powołał się też na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 stycznia 2008 r. (sygn. akt II FSK 1578/06). Sąd wyjaśnił w nim, że przychodami z innych źródeł będą pozostałe przychody niewymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn.zm.; dalej: ustawa o PIT).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Mimo że nie wynika to wprost z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Obok pieniędzy i wartości pieniężnych ustawodawca za przychody uważa również wartości otrzymanych świadczeń w naturze i inne nieodpłatne świadczenia. Ze świadczeniem nieodpłatnym będziemy mieli do czynienia w przypadkach, w których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym. Oznacza to, że nie świadczy nic w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt sprawy, sąd uznał, że klient, któremu spółka wybudowała przydomową oczyszczalnię ścieków lub podłączono budynek do zbiorczego systemu kanalizacyjnego, otrzyma nieodpłatne świadczenie. Przychodem będzie wartość niesfinansowanej przez klienta usługi związanej z budową przyłączy kanalizacyjnych. Spółka będzie więc musiała wystawić informację PIT-8C.

z 24 lipca 2013 r. (sygn. akt I SA/Łd 569/13), nieprawomocny.

Oprac. Łukasz Zalewski