Do końca roku słowacka spółka komandytowa pozwala korzystnie rozliczać podatek od dywidend

W ramach Unii Europejskiej istnieje kilka jurysdykcji, które oferują korzystne warunki dla spółek holdingowych. Należą do nich Holandia, Cypr, Malta, Austria, Belgia czy Słowacja. Z większości tych jurysdykcji korzysta się w celu długoterminowego posiadania akcji w spółkach zależnych (ulokowanych w UE lub gdzie indziej) przy zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania udziałów, co pozwala na efektywne pod względem podatkowym zmiany struktury holdingu. Struktury takie w większości przypadków nie służą do wypłacania dywidend końcowym właścicielom (osobom fizycznym). Oprócz tego, że transakcje te mogą podlegać opodatkowaniu w drodze potrącenia u źródła (np. w Holandii), przychody z tytułu dywidendy są zazwyczaj opodatkowane w kraju rezydencji właścicieli końcowych jako część ich ogólnoświatowych dochodów.

Koniec części optymalizacji

Warto zwrócić uwagę, że istnieją tylko nieliczne kraje, których rezydenci podatkowi mogą znacząco zmniejszyć faktyczne opodatkowanie dochodów z tytułu dywidend dzięki zapisom o zaliczeniu fikcyjnym (klauzule tax sparing) zawartym w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Polska jest typowym przykładem takiego kraju.

Do bardzo niedawna polscy rezydenci podatkowi wykorzystywali przede wszystkim spółki holdingowe zarejestrowane na Cyprze lub w Luksemburgu. Szczegółowy zapis dotyczący unikania podwójnego opodatkowania, mający zastosowanie do dywidend, o którym mowa w art. 24 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (UPO), zawartej między Polską a Cyprem, umożliwiał pomniejszenie polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, należnego z tytułu otrzymanych dywidend, o podatek podlegający zapłacie na Cyprze (teoretycznie można było zastosować stawkę 10 proc., zgodnie z UPO). W wyniku tego standardowa stawka w wysokości 19 proc. została zredukowana do faktycznego podatku wynoszącego 9 proc.

Obecnie obowiązuje znowelizowana umowa UPO między Cyprem a Polską, wprowadzająca zmiany w zakresie klauzuli o fikcyjnym zaliczeniu podatku, przez co "zamknięto lukę prawną", wykorzystywaną do optymalizacji podatkowych w zakresie dywidend wypłaconych przez zagraniczne spółki zależne na rzecz osób fizycznych z Polski za pośrednictwem cypryjskiej spółki holdingowej. Nowelizacja ta powoduje, że powyższa popularna struktura staje się całkowicie nieefektywna.

Bardzo podobna sytuacja dotyczy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Luksemburgiem.

Niemniej Polska podpisała kilka innych umów podatkowych z innymi jurysdykcjami, a zapisy o zaliczeniu fikcyjnym zawarte w tych umowach pozostają bez zmian. Jest wysoce prawdopodobne, że takie jurysdykcje zyskają dużą popularność wśród polskich rezydentów podatkowych, stanowiąc bezpośrednią konsekwencję likwidacji alternatywy cypryjskiej. Słowacja bez wątpienia ma wśród nich swoje miejsce.

Słowacka spółka komandytowa

Będąc odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej, słowacka spółka komandytowa (dalej: k.s.) jest podmiotem posiadającym osobowość prawną, którego wspólnikami są komplementariusze (reprezentujący k.s. i ponoszący pełną odpowiedzialność za jej długi i zobowiązania) oraz komandytariusze (ponoszący odpowiedzialność do wysokości ich wkładów kapitałowych do spółki komandytowej). Zysk ulega podziałowi pomiędzy wspólników o ograniczonej i nieograniczonej odpowiedzialności w proporcji uzgodnionej w umowie spółki komandytowej. Część podstawy opodatkowania należąca do wspólników o ograniczonej odpowiedzialności podlega zazwyczaj opodatkowaniu na poziomie spółki (słowackim podatkiem dochodowym w wysokości stawki 19 proc.), po czym zostaje podzielona pomiędzy komandytariuszy. Zysk należący do komplementariusza(-y) nie podlega opodatkowaniu na poziomie spółki, tzn. staje się bezpośrednim dochodem komplementariusza i jako taki podlega stosownemu opodatkowaniu.

Całkowite zwolnienie z opodatkowania dywidend zostanie osiągnięte wtedy, gdy polska osoba fizyczna wniesie wkład niepieniężny w postaci akcji cypryjskiej spółki zależnej do słowackiej spółki komandytowej, w wyniku którego:

● spółka cypryjska zostanie spółką zależną słowackiej k.s.,

● polska osoba fizyczna zostanie komplementariuszem słowackiej k.s., posiadając większość udziałów w zysku zgodnie z umową spółki komandytowej.

Podczas gdy standardowy dochód z działalności gospodarczej podlegałby opodatkowaniu na Słowacji (na poziomie komplementariusza), dochód z dywidend jest całkowicie zwolniony z opodatkowania (na podstawie art. 3 słowackiego kodeksu spółek handlowych). Ponadto, dochód otrzymany przez polskiego komplementariusza jest automatycznie uważany za dochód uzyskany przez stały zakład na Słowacji, a zatem dochód ten jest zwolniony także z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce (zgodnie z art. 24 UPO między Polską a Słowacją).

Niezależnie od powyższego:

● wniesiony do słowackiej k.s. wkład niepieniężny w postaci akcji nie ma żadnych konsekwencji podatkowych w Polsce,

● jeżeli wniesienia aportu dokonuje komplementariusz, wartość jego aportu nie musi być ustalona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Efektywność optymalizacji podatkowej tej struktury została potwierdzona w licznych orzeczeniach podatkowych, wydanych zarówno przez polskich, jak i słowackich ekspertów podatkowych.

Powyższa struktura jest efektywna pod względem podatkowym również w przypadku polskiej osoby fizycznej działającej jako komandytariusz.

Z punktu widzenia polskich przepisów dochód komandytariusza nie jest uważany za dywidendę, lecz za dochód stałego zakładu komandytariusza na Słowacji. Zostaje więc całkowicie zwolniony w świetle art. 24 (ust. 2) umowy polsko-słowackiej. Jednak w przypadku komandytariusza wartość jego aportu musi zostać ustalona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Efektywność podatkowa struktury, w której wspólnikiem jest komandytariusz, również została potwierdzona w kilku polskich orzeczeniach podatkowych.

Ważne

Obecnie istniejące struktury, w tym cypryjskie czy luksemburskie spółki służące do wypłacania dywidend dla polskich osób fizycznych, można zachować, wprowadzając słowacką spółkę komandytową (k.s.). Dzięki klauzuli o zaliczeniu fikcyjnym w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Słowacją i całkowitemu zwolnieniu z opodatkowania dywidend na Słowacji dywidendy wypłacone przez cypryjską spółkę słowackiej spółce komandytowej i otrzymane przez polską osobę fizyczną (będącą komplementariuszem w słowackiej k.s.) nie podlegają żadnemu opodatkowaniu

@RY1@i02/2013/099/i02.2013.099.21400010a.804.jpg@RY2@

@RY1@i02/2013/099/i02.2013.099.21400010a.805.jpg@RY2@

Tomáš Chrobák menedżer, Protteco

Tomáš Chrobák

menedżer, Protteco