Z Cypru na Słowację, czyli dywidenda bez podatku

Niepewna sytuacja finansowa na Cyprze oraz zmiana polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która weszła w życie z początkiem 2013 r., powodują, że właściciele spółek zarejestrowanych w tym kraju poszukują nowych form zabezpieczenia swojego kapitału przed podatkami. Ci, którzy zdecydują się nie rozwiązywać cypryjskich spółek, mogą w dalszym ciągu korzystać z nieopodatkowanych dywidend, o ile wniosą udziały w tych spółkach do spółki komandytowej zarejestrowanej na Słowacji.

Spółka na Cyprze

Przypomnijmy, że do końca 2013 r. korzyść podatkowa z posiadania udziałów czy akcji w spółce zarejestrowanej na Cyprze polegała przede wszystkim na możliwości zapłaty niższego podatku dochodowego od wypłacanej przez nią dywidendy.

Jeśli spółka ma siedzibę w Polsce, to wypłata przez nią dywidendy dla polskiego udziałowca jest obciążona 19-proc. podatkiem. Jeśli zaś dywidenda pochodziła ze spółki cypryjskiej, to faktyczny podatek wynosił tylko 9 proc. Wynikało to z tego, że umowa polsko-cypryjska pozwalała na odliczenie w Polsce podatku, który tylko hipotetycznie (niekoniecznie faktycznie) mógł być pobrany na Cyprze (Cypr może, ale niekoniecznie musi, pobierać 10-proc. podatek od dywidend). Zatem polski rezydent podatkowy, który był udziałowcem cypryjskiej spółki, płacił niższy podatek od dochodu z dywidend - od 19 proc. podatku w Polsce mógł odliczyć hipotetyczny podatek cypryjski w wysokości 10 proc.

Obecnie nie jest to już możliwe, ponieważ zgodnie z nowym brzmieniem polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania odliczeniu od polskiego podatku podlega tylko podatek faktycznie zapłacony na Cyprze (protokół z 22 marca 2012 r.). Zatem jeśli Cypr podatku od dywidendy nie pobiera, to dywidenda wypłacana osobie fizycznej - polskiemu rezydentowi podatkowemu, jest opodatkowana w całości w Polsce według 19-proc. stawki.

Spółka w Luksemburgu

Podobne zmiany zostały wprowadzone w nowelizacji polsko-luksemburskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (protokół z 7 czerwca 2012 r.). Polska już ratyfikowała protokół, ale Luksemburg dotychczas tego nie zrobił i zmiany w opodatkowaniu dywidend jeszcze nie weszły w życie.

Prawdopodobnie władze tego kraju zrobią to w 2013 r., a to oznacza, że przepisy nowej umowy w zakresie objęcia opodatkowaniem dywidend otrzymywanych przez osoby fizyczne mogą zacząć obowiązywać najwcześniej 1 stycznia 2014 r. (ponieważ zgodnie z postanowieniami protokołu duża część znowelizowanych przepisów może zacząć obowiązywać od 1 stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpi wymiana not o obustronnej ratyfikacji protokołu). Do tego czasu jednak dywidenda wypłacana przez spółki luksemburskie jest faktycznie nieopodatkowana. Po wejściu w życie nowych postanowień umowy dywidendy wypłacane polskim podatnikom będą podlegać opodatkowaniu w Polsce według metody zaliczenia proporcjonalnego. Zgodnie z tą metodą dochód osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce, jednak od należnego podatku w Polsce można odliczyć podatek zapłacony za granicą. W Luksemburgu jednak podatek od dywidendy nie jest pobierany, a to oznacza, że podatnik nie będzie miał czego odliczyć i zapłaci polski podatek w pełnej wysokości 19 proc.

Spółka na Słowacji

Podatnicy mogą zachować spółki zarejestrowane na Cyprze czy w Luksemburgu i uniknąć podatku od dywidendy, zakładając spółkę komandytową w sąsiadującej z Polską Słowacji.

Na Słowacji dywidendy są całkowicie zwolnione z opodatkowania. Natomiast z polsko-słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który może być opodatkowany na Słowacji, to Polska zwolni taki dochód lub majątek z podatku. Oznacza to, że jeśli udziały spółki cypryjskiej staną się własnością komandytowej spółki słowackiej, to dywidenda wypłacona przez tę pierwszą tej drugiej nie będzie opodatkowana. Polski rezydent podatkowy będący komplementariuszem w słowackiej spółce również nie zapłaci podatku, ponieważ na Słowacji dochody komplementariuszy są nieopodatkowane.

Ważne

Dywidendy wypłacone przez spółkę zarejestrowaną na Cyprze słowackiej spółce komandytowej i następnie otrzymane przez polskiego podatnika, który jest komplementariuszem w tej spółce, nie są obciążone podatkiem dochodowym. Możliwe jest to dzięki polsko-słowackiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zwolnieniu z opodatkowania dywidend na Słowacji.

Anna Kowalczyk

dgp@infor.pl

@RY1@i02/2013/059/i02.2013.059.18300050e.803.jpg@RY2@