Jak jest opodatkowane w PIT dofinansowanie ferii zimowych

w Podatek może nie wystąpić, jeśli dofinansowanie do wyjazdu lub wczasów pochodzi z funduszu socjalnego

w W całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą być dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników

Wśród świadczeń pieniężnych, jakie mogą otrzymać pracownicy od zakładu pracy, oprócz wynagrodzenia i premii są różnego rodzaju świadczenia socjalne, w tym dopłaty do wypoczynku lub wypoczynku dzieci. Każda taka pomoc finansowa pracodawcy stanowi przychód pracownika i wymaga rozliczenia. Wynika to z tego, że przychód ze stosunku pracy powstaje zawsze, kiedy pracownik uzyskuje realną korzyść. Płatnikiem tego podatku - jak w przypadku każdej należności od pracodawcy - jest zakład pracy.

W ustawie o PIT są jednak przewidziane zwolnienia podatkowe dla tego typu dofinansowania. Ich wysokość zależy przede wszystkim od dwóch czynników. Po pierwsze, od tego, z jakiego źródła pracodawca przyzna dofinansowanie - czy z funduszu socjalnego, czy np. ze środków obrotowych. Po drugie, istotne jest to, czy pracodawca dofinansowuje wypoczynek swojego pracownika, czy też jego dzieci.

Wyjazd pracownika

Dofinansowanie wypoczynku pracowników może by zwolnione z podatku dochodowego, ale tylko do wysokości limitu 380 zł. Warunkiem jest jednak, aby źródłem dofinansowania był zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS) lub fundusz związków zawodowych.

Limit ten jest liczony w stosunku rocznym. Jeśli więc w trakcie danego roku kalendarzowego pracownik wcześniej otrzymał od pracodawcy jakieś świadczenia pozapłacowe sfinansowane z funduszy socjalnych, to limit przysługującego zwolnienia podatkowego będzie odpowiednio niższy. Opodatkowaniu podlega nadwyżka przyznanego dofinansowania ponad kwotę 380 zł.

Jeśli jednak pracodawca wypłaci pracownikowi np. 200 zł ze środków socjalnych, a 100 zł ze środków obrotowych, to od tej drugiej kwoty będzie musiał pobrać podatek. Wynika to z tego, że aby zwolnienie mogło być zastosowane, to dofinansowanie wyjazdu pracownika musi pochodzić z funduszy socjalnych.

Zimowisko dzieci

W całości zwolniona z podatku może być dopłata do zimowego wyjazdu dzieci pracowników finansowanego z ZFŚS. Zgodnie z ustawą o PIT podatku nie pobiera się od dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Musi to być wypoczynek zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie - w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych.

W przypadku tego typu dofinansowania - o ile pracodawca pokrył je z ZFŚS - nie ma żadnych limitów. Zwolniona z podatku może być więc cała wartość świadczenia przyznanego pracownikowi, który wysyła dzieci na zimowy wypoczynek.

Jeśli jednak pracodawca sfinansuje wyjazd dzieci pracowników na ferie z innych źródeł niż funduszy socjalnych (np. ze środków obrotowych), to zwolniona z PIT jest tylko ta część dofinansowania, która nie przekracza w danym roku kalendarzowym 760 zł.

Uprawniony organizator

Przy rozliczaniu dofinansowania wyjazdu dla dzieci pracowników zakłady pracy muszą zwrócić uwagę na to, jaki podmiot jest organizatorem wypoczynku.

Gdy spółka zamierza sfinansować z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych wyjazd na ferie zimowe dla dzieci pracowników, to firma turystyczna, która zorganizuje taki wypoczynek, musi spełnić określone warunki, aby przyznane dofinansowanie było zwolnione z podatku.

W interpretacji indywidualnej z 7 grudnia 2012 r. (sygn. IPTPB1/415-647/12-2/ASZ) dyrektor izby skarbowej w Łodzi wyjaśnił, że dopłaty do wypoczynku dzieci sfinansowane z ZFŚS podlegają w całości zwolnieniu z podatku, co wynika z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Jednak warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest to, aby wypoczynek był zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Oznacza to, że zimowisko musi być zorganizowane zgodnie z regulacjami wynikającymi z rozporządzenia ministra edukacji z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, także zasad jego organizowania i nadzorowania go (Dz.U. nr 12, poz. 67 z późn. zm.). Jeśli firma turystyczna nie spełnia tych warunków, to zwolnienie nie będzie mogło być zastosowane.

PRZYKŁADY

1 W jaki sposób rozliczyć podatek? Czy pracodawca musi odprowadzić zaliczkę?

Świadczenia socjalne, które nie są zwolnione z podatku dochodowego (np. wypłata z ZFŚS przekroczyła ustawowy limit 380 zł), stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy. Kwotę tę pracodawca ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia pracownika w danym miesiącu i od całego dochodu (np. pensja plus podlegająca opodatkowaniu część dopłaty do wczasów) pobrać zaliczkę na podatek dochodowy oraz przekazać ją do właściwego urzędu skarbowego. Podatek rozliczany jest na zasadach ogólnych, według skali podatkowej (18 proc. lub 32 proc.). Pracownik otrzymuje kwotę dofinansowania już po opodatkowaniu. Podobnie będzie w przypadku przyznania dopłat do zimowego wypoczynku pracownika, które zostały wypłacone z innych źródeł niż fundusze socjalne. W takim przypadku, jeśli pracownik otrzyma dofinansowanie ze środków obrotowych firmy, zakład pracy również będzie musiał pobrać zaliczkę na podatek.

Kwoty pobranych zaliczek zakład pracy musi wykazać w deklaracji PIT-11. Powinien ją przekazać pracownikowi i urzędowi skarbowemu do końca lutego roku następującego po tym, w którym zostało przyznane dofinansowanie. Przykładowo dopłatę do zimowego wypoczynku w 2013 r. trzeba uwzględnić w deklaracji przekazanej do 28 lutego 2014 r.

2 Czy dopłaty do wyjazdu emerytowanego pracownika firmy podlegają PIT?

Byli pracownicy firmy i ich rodziny są również uprawnieni do korzystania z funduszu świadczeń socjalnych. Zasady wypłaty takich świadczeń byłym pracownikom powinny zostać zawarte w regulaminie ZFŚS. Co do zasady należności czy świadczenia rzeczowe otrzymywane przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich we wcześniejszych latach z zakładem stosunkiem pracy podlegają opodatkowaniu. Jednak w przypadku rozliczenia świadczeń uzyskiwanych przez byłych pracowników zastosowanie mają przepisy szczególne. Od takiego przychodu zakład pracy nie pobiera podatku na zasadach ogólnych, ale ryczałtowy podatek według stawki 10 proc.

Pamiętać jednak trzeba, że ustawa o PIT przewiduje w tym zakresie zwolnienie podatkowe. Będzie można je zastosować, jeśli wartość świadczeń otrzymywanych przez emerytów w związku z łączącym ich w przeszłości stosunkiem pracy z firmą nie przekracza w skali roku 2280 zł. Dopiero gdy kwota dofinansowania przekroczy tę kwotę, zakład pracy powinien pobrać podatek od nadwyżki i przekazać go na rachunek urzędu skarbowego.

Wypoczynek dziecka: Jak udokumentować zwolnienie z PIT

@RY1@i02/2013/004/i02.2013.004.183001400.803.jpg@RY2@

Iwona Chłopek, doradca podatkowy, Kancelaria Doradcy Podatkowego Iwona Chłopek

Całość dofinansowania zimowego wypoczynku dziecka pracownika jest zwolniona z PIT, jeżeli spełnione są następujące warunki:

● wypoczynek jest zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie;

● wypoczynek przybiera jedną z następujących form: wczasy, kolonie, obozy i zimowiska, w tym również połączone z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych;

● dziecko, na które pracownik otrzymał dofinansowanie, nie ukończyło 18 lat;

● pracodawca sfinansował zimowisko dziecka z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra (odrębne przepisy to w szczególności akty wykonawcze wydawane przez branżowych ministrów dotyczące funkcjonariuszy różnych służb mundurowych).

Wszystkie te cztery warunki powinny zostać spełnione łącznie. Brak któregokolwiek z nich wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia.

W ustawie o PIT każde zwolnienie powinno być odpowiednio udokumentowane. W związku z tym pracownik powinien przedstawić pracodawcy nie tylko faktury dokumentujące wyjazd dziecka, lecz także dokumenty potwierdzające, że organizator wczasów czy zimowiska jest podmiotem zajmującym się organizowaniem takich wyjazdów profesjonalnie. Jak wskazał dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 5 listopada 2012 r. (sygn. IPTPB1/415-462/12-4/MD), do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego), który zawiera co najmniej:

● nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata (w razie wątpliwości należy zwrócić się z zapytaniem do usługodawcy, czy świadczy usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub czy zajmuje się statutowo tego typu działalnością),

● formę wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz lub zimowisko),

● imię i nazwisko dziecka korzystającego ze zorganizowanej formy wypoczynku,

● imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,

● kwotę i datę dokonania zapłaty.

W przypadku gdy pracownik na własną rękę organizuje sobie i swojej rodzinie wyjazd zimowy (nie korzysta z usług organizatora), ale np. bezpośrednio rezerwuje hotel w górach czy kupuje bilety na pociąg, zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

DGP przypomina

Zasady przyznawania świadczeń z ZFŚS reguluje ustawa o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zgodnie z nią działalność socjalną stanowią usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Osobami uprawnionymi do korzystania z funduszu są pracownicy i ich rodziny, emeryci i renciści, byli pracownicy i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca w regulaminie przyznał prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z funduszu. Co do zasady fundusz tworzą pracodawcy zatrudniający według stanu na 1 stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 38, 67, 78, art. 31, art. 30 ust. 1 pkt 4, art. 32, art. 42 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Art. 2 pkt 1, art. 3 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 592 z późn. zm.).