Jak rozliczyć dodatkowe opłaty od firmy leasingowej

Dodatkowej opłaty od firmy leasingowej nałożonej na firmę za rozliczenie mandatu nie można rozliczyć w kosztach podatkowych. Po pierwsze, wydatek ten jest ściśle związany z mandatem, którego nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (dalej: KUP), a po drugie, jest to wydatek, który nie spełnia kryteriów wymienionych w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), aby uznać go za KUP.

Przedsiębiorca prowadzący działalność, bez względu na jej formę prawną oraz formę opodatkowania przychodów, ponosi różnego rodzaju wydatki niezwiązane bezpośrednio z podstawowym profilem i przedmiotem działalności. Nie każdy z wydatków może jednak zaliczać do KUP w swojej firmie. Jak wskazują organy podatkowe, określony wydatek można zaliczyć do kosztów podatkowych jedynie wówczas, gdy podatnik jest w stanie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na powstanie (ewentualnie zwiększenie) przychodu z określonego źródła przychodu lub też wpływa na jego zabezpieczenie albo zachowanie.

Zatem uznanie danego wydatku za KUP zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1) celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) przez przedsiębiorcę jest osiągnięcie przychodów (ewentualnie zwiększenie ich wysokości) lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

2) wydatek ten nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT, zawierającym negatywny katalog wydatków i kosztów, które niezależnie od celu ich poniesienia, w żadnych okolicznościach nie mogą stanowić KUP,

3) wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

Takiego związku nie można wykazać w odniesieniu do opłat za rozliczenie mandatu. Z tego samego powodu nie można też zaliczyć do KUP samych mandatów za przekroczenie prędkości.

Co ważne, dodatkowych opłat nałożonych przez firmę leasingową za rozliczenie mandatów nie można zaliczyć w koszty podatkowe ze względu na to, że powiązane są one bezpośrednio z mandatem, czyli grzywną (karą pieniężną) wynikającą z popełnienia wykroczenia. Charakter powyższego wydatku i brak związku z przychodem wyklucza możliwość zaliczenia go w ciężar kosztów podatkowych.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 15 ustawy o PIT z katalogu KUP wyłączone zostały kary pieniężne i grzywny orzeczone w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia, a także odsetki od tych kar. Wydatek związany z udzieleniem przez leasingodawcę informacji o sprawcy wykroczenia czy przestępstwa ma bezpośredni związek z karą niebędącą kosztem, a jego poniesienie ma miejsce w trakcie jednego z ww. postępowań. W związku z tym należy także w tym przypadku opierać się na przepisie art. 23 ust. 1 pkt 15 ustawy o PIT.

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 15 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361).