Jaki podatek od wypłaty dla niemieckiego członka zarządu spółki z o.o.

Ekspert radzi

Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście (zob. art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Do przychodów tych należą, między innymi, przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (zob. art. 13 pkt 7 ustawy o PIT), w tym przychody członków zarządów oraz rad nadzorczych spółek kapitałowych (zob. przykładowo interpretację indywidualną wydaną przez dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 sierpnia 2010 r., nr IBPBII/1/415-527/10/ASz).

Jeżeli przychody takie uzyskiwane są przez osoby fizyczne objęte ograniczonym obowiązkiem podatkowym (tj. osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - zob. art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), są one, co do zasady, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20 proc. przychodu (zob. art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Co do zasady, gdyż art. 29 ust. 2 wspomnianej ustawy stanowi, że przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (przy czym zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie/niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji).

Odwołanie się do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Niemcami nie wpłynie jednak w przedstawionej sytuacji na wysokość pobieranego podatku. Jak bowiem stanowi art. 16 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Niemcami, wynagrodzenia członków rady nadzorczej lub zarządu i inne podobne płatności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki, mającej siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

A zatem umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta z Niemcami nie przewiduje niepobierania podatku od wynagrodzeń członków zarządu spółek czy pobierania podatku według niższej niż 20-proc. stawki. W tej sytuacji przedstawienie certyfikatu rezydencji przez niemieckiego członka zarządu nie będzie miało większego znaczenia. Niezależnie bowiem od tego, czy certyfikat rezydencji zostanie przedstawiony, od wynagrodzenia tego członka zarządu spółka z ograniczoną odpowiedzialnościa obowiązana jest potrącać 20-proc. podatek zryczałtowany.

Wniosek ten znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach wydawanych przez organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2011 r. (nr IBPBII/1/415-924/10/AŻ). W interpretacji tej czytamy, że "obywatele Niemiec, którym wnioskodawca zamierza wypłacać wynagrodzenie, podlegać będą w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wypłacając wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie spółki wnioskodawca zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego (20-proc.) podatku stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 16 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Niemcami, niezależnie od długości ich pobytu w tych osób Polsce".

@RY1@i02/2014/173/i02.2014.173.071001100.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 3 ust. 2a, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 13 pkt 7, art. 29 ust. 1 pkt 1 oraz art. 29 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Art. 16 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. nr 12, poz. 90).