Kto zapłaci PIT od wynajmu pokoi gościom

Przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Działalność rolnicza polega na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu. Do tej kategorii zalicza się też produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

- miesiąc - w przypadku roślin,

- 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

- 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

- 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt,

licząc od dnia nabycia.

Agroturystyka w znaczeniu językowym oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi.

Działalności w zakresie agroturystyki nie można zakwalifikować jako działalności rolniczej, a zatem do dochodów z tej działalności mają zastosowanie przepisy ustawy o PIT (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 maja 2011 r., nr ITPB1/415-196/11/AD).

Podstawową zasadą PIT jest powszechność opodatkowania wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT, oraz dochodów, od których na podstawie ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Gospodarstwo rolne oznacza gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Z kolei, w myśl art. 2 ust. 1 w zw. z art. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów (sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki niemającej osobowości prawnej.

Zatem podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z ww. zwolnienia, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:

- liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5,

- budynek mieszkalny położony jest na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,

- przedmiotem usługi jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku.

Niespełnienie choć jednego z tych warunków skutkuje opodatkowaniem dochodu uzyskanego z omawianego tytułu podatkiem dochodowym. W takim przypadku podatnik powinien dokonać wyboru jednej z form opodatkowania funkcjonujących na gruncie PIT (informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Izby Skarbowej w Rzeszowie z 6 maja 2004 r., sygn. IS.I/1-415/41/04).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czytelniczka prowadzi gospodarstwo rolne, a dodatkowo wynajmuje 4 pokoje gościnne osobom przebywającym na wypoczynku - spełnia zatem warunki do objęcia uzyskiwanych z tego tytułu przychodów zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1381 ze zm.).