Spór o podatek od dywidend z Luksemburga

Protokół zmieniający konwencję zawartą między Polską a Luksemburgiem wszedł w życie 25 lipca 2013 r. Jego przepisy są stosowane od 1 stycznia 2014 r., ale w przypadku podatków potrącanych u źródła (np. od dywidend i odsetek) zmiany obowiązują już od 1 września 2013 r. Według Ministerstwa Finansów dotyczy to nie tylko stawek podatku, ale także stosowanej metody unikania podwójnego opodatkowania. Podobnie twierdzi dr Janusz Fiszer, partner w firmie doradczej PwC. Jednak zdaniem Bartosza Głowackiego, doradcy podatkowego i menedżera w MDDP, przepisy przejściowe i wprowadzające należy interpretować inaczej - na korzyść podatników.

Skutki dla podatnika

Sprawa jest ważna dla podatników otrzymujących dywidendy z Luksemburga. Jak wyjaśnia Bartosz Głowacki, przed zmianami były one wolne od podatku w Polsce. W umowie z Luksemburgiem jako metoda unikania podwójnego opodatkowania obowiązywało wyłączenie z progresją. - Dywidendy po opodatkowaniu w Luksemburgu podatkiem u źródła wynoszącym dla osób fizycznych 15 proc. nie podlegały już opodatkowaniu w Polsce - tłumaczy Bartosz Głowacki.

Protokół zmieniający polsko-luksemburską umowę przewiduje w stosunku do dywidend metodę odliczenia proporcjonalnego (kredytu podatkowego). Skutkuje ona opodatkowaniem dywidendy w Polsce z jednoczesnym zaliczeniem podatku pobranego w Luksemburgu.

Dr Janusz Fiszer tłumaczy na przykładzie, co to oznacza dla polskiego podatnika, który uzyskał dochód z dywidendy z Luksemburga w wysokości 10 tys. zł. W Wielkim Księstwie nadal musi odprowadzić 15-proc. podatek u źródła. W Polsce danina wynosi 19 proc. (1,9 tys.). Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego podatek w kraju obliczamy w ten sposób, że od 1,9 tys. zł odejmujemy 1,5 tys. zł i wychodzi 400 zł do zapłaty do polskiego urzędu.

Od 1 września...

Protokół modyfikujący umowę przewiduje, że w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła zmiany mają zastosowanie do dochodu osiąganego od początku drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym protokół wszedł w życie. W tym przypadku obowiązują więc od 1 września 2013 r.

Minister uważa, że od tej daty do dywidend otrzymywanych przez polskich podatników z Luksemburga zastosowanie ma też nowa metoda unikania podwójnego opodatkowania. Uznał tak w interpretacji indywidualnej z 16 października 2013 r. (nr IPPB2/415-525/13-2/EL) i potwierdził to w odpowiedzi na pytania DGP.

Podobnie dr Janusz Fiszer uważa, że zmiana od 1 września 2013 r. dotyczy nie tylko samych stawek, lecz także innych elementów umowy, które odnoszą się do podatków potrącanych u źródła od dochodu uzyskanego od tej daty - w tym metody unikania podwójnego opodatkowania.

- Może się tak zdarzyć, że do wypłat transgranicznych tego samego rodzaju dokonywanych np. w maju 2013 r. i we wrześniu 2013 r. - czyli przed i po wejściu w życie protokołu - zostaną zastosowane odmienne metody unikania podwójnego opodatkowania - mówi ekspert.

...czy od 1 stycznia

Bartosz Głowacki uważa, że zmiany wynikające z protokołu w zakresie przekraczającym same podatki u źródła powinny mieć zastosowanie od 1 stycznia 2014 r. Przekonuje, że pojęcie podatku u źródła nie obejmuje metody unikania podwójnego opodatkowania. Ma ona zastosowanie do różnych dochodów i służy rocznemu rozliczeniu.

Ekspert MDDP zwraca uwagę, że zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania w trakcie roku podatkowego prowadzi do sytuacji, w której ten sam dochód uzyskany w różnych częściach roku będzie opodatkowany w różny sposób. Można podnieść zarzut - przekonuje - że będzie to sprzeczne z zasadą pewności prawa, a zgodnie z praktyką, niekorzystne dla podatników zmiany wprowadzane w trakcie roku podatkowego są niedopuszczalne. Powinny być wprowadzane z zastosowaniem odpowiedniego vacatio legis.

Zmiana skutkuje opodatkowaniem dywidendy w Polsce z zaliczeniem podatku pobranego w Luksemburgu

Łukasz Zalewski

 lukasz.zalewski@infor.pl