Poradnia podatkowa

● Czy żołnierz dostanie PIT-8C

● Czy trzeba skorygować PIT-11

● Czy za Ukraińców trzeba wystawiać PIT-11

● Czy zwrot czynszu Francuzowi wymaga wystawienia PIT-8C

● Czy gmina musi wystawić PIT-8C

● Czy spółka musi wystawić lekarzom informację

● Jesteśmy spółdzielnią mieszkaniową i wypłacamy członkom rady osiedla wynagrodzenie za udział w posiedzeniach. Pobieramy od wypłacanych kwot zaliczki na PIT. Czy teraz musimy przesłać PIT-11 za 2016 r.?

Mogłoby się wydawać, że kwoty wypłacane przez spółdzielnię są dochodem z innych źródeł, co wiązałoby się z obowiązkiem wystawienia PIT-8C. Naczelny Sąd Administracyjny w jednym z wyroków (z 1 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 3924/13) wyjaśnił jednak, że miesięczne, zryczałtowane wynagrodzenie członków rad osiedla jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście. Sąd tłumaczył, że zgodnie z art. 13 ustawy o PIT, za przychody z takiej działalności uważa się wynagrodzenia otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do zarządu, rad nadzorczych lub innych organów stanowiących osób prawnych. Jak wynika z kolei z prawa spółdzielczego (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 21) organami spółdzielni są walne zgromadzenie, zarząd, rada nadzorcza oraz inne organy, jeśli tak stanowi statut spółdzielni. Organami stanowiącymi są więc również inne organy, jeśli wynika to ze statutu. Zdaniem NSA prawo do podejmowania przez radę osiedla uchwał np. w sprawie planów gospodarczo-finansowych jest uprawnieniem właściwym dla organów stanowiących. To zaś oznacza, że rada osiedla jest organem, o którym mowa w art. 13 ust. 7 ustawy o PIT.

Spółdzielnia musi więc wystawić członkom rady PIT-11. Ma na to czas do końca lutego 2017 r.

Podstawa prawna

Art. 13 ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

● Jestem wojskowym, ale na emeryturze. W zeszłym roku dostałem jednak pomoc na naukę nowego zawodu. Na wypłatę takich świadczeń pozwala ustawa o służbie żołnierzy zawodowych. Czy teraz powinienem się spodziewać PIT-8C?

Świadczenie takie, jakie otrzymał emerytowany wojskowy, należy zakwalifikować do tzw. innych źródeł. Co więcej, środki te są w całości opodatkowane podatkiem dochodowym. Stanowisko takie prezentuje minister finansów w interpretacjach indywidualnych (np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 maja 2016 r., nr ITPB2/4511-296/16/AB). Wskazuje w nich, że art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie dotyczy świadczeń wypłacanych np. przez Wojskowe Biuro Emerytalne byłemu żołnierzowi (na emeryturze). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z podatku świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z poprzednią umową o pracę czy stosunkiem służbowym. Zdaniem dyrektora bydgoskiej izby, świadczenie wypłacane żołnierzowi na emeryturze nie jest objęte tym przepisem. To oznacza, że jest ono opodatkowane jako przychód z innych źródeł. W efekcie wojskowy powinien dostać PIT-8C i na tej podstawie rozliczyć się z fiskusem z dochodu uzyskanego w 2016 r.

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

● Jestem pracownikiem firmy od paru lat. Co roku dostaję od pracodawcy PIT-11 z wykazanymi kosztami uzyskania przychodów w wysokości 1335 zł za rok. Wykonuję jednak pracę twórczą, a umowa o pracę przewiduje przeniesienie na pracodawcę praw autorskich. Powinienem więc dostawać rozliczenia z 50-procentowymi kosztami. Czy pracodawca powinien teraz skorygować PIT-11 za poprzednie lata?

To podatnik powinien skorygować swoje zeznania roczne PIT. Pracodawca nie musi składać korekt PIT-11. Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 grudnia 2016 r. (nr 3063-ILPB1-1.4511.219.2016.2.APR). Wyjaśnił on, że zgodnie z art. 81 par. 1 ordynacji podatkowej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Z art. 81 ordynacji wynika więc, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Nie ma więc przeszkód, aby skorygować informacje PIT-11. Ale - jak wyjaśnił dyrektor Izby, rozpatrując przypadek analogiczny do omawianej sytuacji - pracodawca nie musi korygować PIT-11. Wystawione informacje sporządzane były bowiem prawidłowo, bo odzwierciedlały zaistniały wcześniej stan faktyczny.

To podatnik (pracownik) po otrzymaniu stosownych dokumentów, np. zestawienia prac twórczych za poprzednie lata oraz kwot honorarium za ich stworzenie, powinien dokonać stosownych korekt zeznań podatkowych za te lata, uwzględniając należne mu koszty uzyskania przychodów, i domagać się zwrotu nadpłaty podatku.

Podstawa prawna

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

● Zatrudniam przy działalności cudzoziemców z Ukrainy. Nie wiem jednak, jak długo przebywają w Polsce, zwłaszcza że nie zatrudniam ich na stałe, ale na podstawie umowy-zlecenia. Cudzoziemcy nie przedłożyli certyfikatów rezydencji. Czy w związku z tym powinienem wystawić PIT-11?

Nie można jednoznacznie odpowiedzieć na pytanie, jaki formularz powinien wystawić pracodawca. Do sytuacji takiej odniósł się dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2016 r. (nr ITPB4/4511-666/16-1/KK). Organ stwierdził, że jeśli podatnik nie przedstawia certyfikatu rezydencji, to w okresie gdy jego pobyt w Polsce nie przekroczył 183 dni w roku podatkowym, płatnik musi pobrać od wypłacanego wynagrodzenia 20-proc. zryczałtowany podatek, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o PIT, i sporządzić informację IFT-1/IFT-1R oraz deklarację PIT-8AR. Natomiast jeśli pobyt podatnika przekroczył 183 dni w roku podatkowym, to należy uznać, że jest on osobą podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Płatnik musi wtedy pobrać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT) i sporządzić za ten okres informację PIT-11 oraz deklarację PIT-4R.

Organ wyjaśnił więc, że po zakończeniu roku podatkowego płatnik powinien wystawić dwie informacje - IFT-1R za okres pobytu podatnika do 183 dni oraz PIT-11 za okres od momentu, gdy powstał obowiązek poboru zaliczki według art. 41 ustawy o PIT, jak również sporządzić dwie deklaracje PIT-8AR i PIT-4R.

Podstawa prawna

Art. 3 ust. 1a, ust. 2a i 2b, art. 29 ust. 1, art. 41, art. 42 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

● Firma pana Marka weszła w kooperację ze spółką z Francji. W związku z tym przyjęła na staż przedstawiciela kontrahenta. Musiała mu zapewnić zwrot czynszu. Czy w związku z tym nieodpłatnym świadczeniem firma musi wystawić PIT-8C?

Skoro firma pana Marka zapewniła cudzoziemcowi zapłatę czynszu, to było to dla tej osoby nieodpłatne świadczenie, które jest zaliczane do przychodów z innych źródeł. W związku z tym firma musi wystawić informację PIT-8C. Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2016 r. (nr 1462-IPPB4.4511.1204.2016.1.JK2) dotyczącej podobnego stanu faktycznego. Nie oznacza to jednak, że przedstawiciel kontrahenta będzie musiał rozliczyć się z dochodu w Polsce. Jak wynika bowiem z interpretacji, zgodnie z art. 21 umowy francusko-polskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, w przypadku uzyskania przez osobę dochodów innych niż wymienione w pozostałych artykułach umowy są one opodatkowane w następujący sposób - części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, bez względu na to, skąd pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie.

Przychód z nieodpłatnego świadczenia - pokrycia kosztów najmu mieszkania - jest takim właśnie przychodem niewymienionym w innych artykułach umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym przychód ten powinien zostać opodatkowany we Francji. To oznacza, że podatnik nie ma obowiązku rozliczania się z tego przychodu w Polsce ani składania w Polsce zeznania podatkowego na druku PIT-36.

Podstawa prawna

Art. 20 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

Art. 21 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r., nr 1, poz. 5).

● Na podstawie uchwały rady gminy gmina udziela ulg w postaci umorzenia czynszów mieszkańcom. Czy w związku z tym jest to dla nich przychód, na gminie ciążą obowiązki płatnika, w tym wystawienia informacji PIT-8C?

Dla osób, którym gmina umorzyła czynsz za najem mieszkania, świadczenie to jest przychodem. Jest to nieodpłatne świadczenie, od którego trzeba zapłacić podatek. Ponieważ umorzenie czynszu jest zaliczane do przychodów z innych źródeł, gmina musi wystawić mieszkańcom PIT-8C i przesłać go również do urzędu skarbowego. Stanowisko takie potwierdza również interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 1 grudnia 2016 r. (nr 0461-ITPB2.4511.815.2016.1.NP). Organ wyjaśnił, że przychodem są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów. Dyrektor uznał więc, że wartość umorzonej zaległości obejmującej należności z tytułu czynszu najmu stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też na gminie, która umorzy czynsz, ciąży obowiązek wystawienia podmiotom, wobec których dokonano umorzenia, informacji PIT-8C. Obowiązek ten wynika z art. 42 ustawy o PIT.

Podstawa prawna

Art. 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

● Spółka organizuje szkolenia instruktażowo-pokazowe z technik operacyjnych dla lekarzy zatrudnionych w szpitalach. Oferta jest kierowana do szpitala, który podejmuje decyzję, którzy lekarze wezmą udział w szkoleniach. Koszty pokrywa spółka. Czy musi wystawić uczestnikom szkoleń PIT-8C?

Spółka nie musi wystawiać PIT-8C lekarzom, ponieważ to nie oni są beneficjentami szkoleń. Takie stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2016  r. (nr IPPB4/4511-1048/16-4/JK2). Wyjaśnił, że w przypadku gdy spółka organizuje szkolenia dla wyselekcjonowanych przez szpitale lekarzy i nie ma wpływu na ich wybór, to beneficjentem świadczeń są szpitale. To zaś oznacza, że spółka nie musi sporządzać informacji PIT-8C w związku z uczestnictwem lekarzy w szkoleniach organizowanych przez nią. Spółka nie będzie bowiem płatnikiem przedmiotowych świadczeń na rzecz osób fizycznych, tj. lekarzy.

Podstawa prawna

Art. 20 ust. 1, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).

ⒸⓅ

Oprac. Łukasz Zalewski