Poradnia podatkowa

• Czy od sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działu specjalnego produkcji rolnej trzeba zapłacić PIT
• Kiedy pobrać podatek od nagród
• Jak rozliczyć wydatki na ulepszenie wyposażenia

Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT).

Do przychodów z tego źródła zaliczane są m.in. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, które opodatkowane są według norm szacunkowych. W przypadkach takich nie mają bowiem odpowiedniego zastosowania przepisy art. 14 ustawy o PIT, które przewidują odrębne opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (zob. art. 15 ust. 1 ustawy o PIT).

Przychody, o których mowa, podlegają opodatkowaniu, tylko jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. W innych przypadkach przychody te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 marca 2017 r., nr 1061-IPTPB1.4511.997.2016.2.AG).

Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym (fermowa hodowla drobiu stanowi bowiem dział specjalny produkcji rolnej – zob. art. 2 ust. 3 ustawy o PIT), tj. sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. A zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji – zważywszy, że sprzedaż ta będzie również zwolniona od podatku VAT – nie będzie konieczne jej podatkowe rozliczanie przez rolnika ryczałtowego.

Podstawa prawna

Art. 2 ust. 3, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, art. 14 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509).

Przedsiębiorca prowadzący hurtownię zorganizował promocję mającą charakter sprzedaży premiowej. Uczestniczący w promocji klienci (zarówno osoby prywatne, jak i przedsiębiorcy) otrzymują nagrody rzeczowe za dokonanie zakupów na określoną kwotę. Czy przedsiębiorca powinien pobierać podatek od nagród?

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT przychody z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową są co do zasady opodatkowane 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Do pobierania tego podatku zobowiązane są – jako płatnicy – podmioty organizujące sprzedaż premiową (zob. art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).

Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że dotyczy to nawet nagród związanych ze sprzedażą premiową otrzymywanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 232/13, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 23 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Łd 85/16, czy wyrok WSA w Warszawie z 20 lutego 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 947/17).

A zatem od osiąganych przez osoby fizyczne przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową przedsiębiorca jest obowiązany pobierać 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy. Nie dotyczy to jednak przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową przekazywanych osobom fizycznym innym niż osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza 2000 zł. W przypadkach takich ma bowiem zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Powoduje to, że od przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową przekazywanych osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą przedsiębiorca jest obowiązany pobierać 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy bez względu na wartość nagrody.

Pomimo jednolitego orzecznictwa sądów administracyjnych w tej kwestii organy podatkowe uznają najczęściej, że w przypadku przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową przekazywanych osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą wskazane na wstępie przepisy nie mają zastosowania, a w konsekwencji podatek od tych nagród powinien być rozliczany na zasadach ogólnych przez te osoby (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2018 r. nr 0115-KDIT3.4011.174.2018.1.DP). Przyjęcie przez przedsiębiorcę takiego stanowiska bez uzyskania interpretacji indywidualnej w tym zakresie byłoby jednak bardzo ryzykowne.

Na zakończenie wspomnieć należy, że wskazane na wstępie przepisy nie mają zastosowania do przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową otrzymywanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych (np. spółki kapitałowe). W tym zakresie klienci są obowiązani do opodatkowania uzyskiwanych z tytułu otrzymywania tych nagród przychodów we własnym zakresie.

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 68, art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509).

Podatnik kupił komputer za 3000 zł netto, który ze względu na niską wartość początkową nie został przez podatnika zaliczony do środków trwałych, lecz do wyposażenia. Po pewnym czasie podatnik poniósł wydatki na ulepszenie komputera (wymienił część podzespołów i dokupił akcesoria). Czy wydatki te podatnik może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?

Jak stanowi art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 tys. zł (lub 3500 zł w przypadku składników majątku przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r. – zob. art. 11 ustawy nowelizującej z 27 października 2017 r.). Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 tys. zł (lub 3500 zł w przypadku składników majątku przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r.) i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Przyjmuje się przy tym, że przytoczone przepisy mają zastosowanie również w przypadku ulepszenia składników majątku, które nie zostały uznane za środki trwałe ze względu na brzmienie art. 22d ust. 1 ustawy o PIT, tj. przepis pozwalający na niedokonywanie odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 10 tys. zł (do końca 2017 r. było to 3500 zł). Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie interpretacja indywidualna dyrektora IS w Bydgoszczy z 8 stycznia 2010 r. (nr ITPB3/423-643/09/PS), w której czytamy, że „wydatki Spółki o wysokości przekraczającej 10 tys. zł, poniesione na ulepszenie składnika majątku (środka trwałego) zakupionego w 2001 roku o wartości nie przekraczającej 3500 zł [obecnie limit ten wynosi, co do zasady, 10 tys. zł – przyp. aut.], zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [na gruncie ustawy o PIT jest to art. 22g ust. 17 tej ustawy – przyp. aut.] zwiększać będą jego wartość początkową, o której mowa w art. 16d tej ustawy [na gruncie ustawy o PIT jest to art. 22d tej ustawy – przyp. aut.]. Skoro zgodnie z tym przepisem w miesiącu oddania tego środka trwałego do używania Wnioskodawca zaliczył wydatki na jego nabycie do kosztów uzyskania przychodów, pozostała część wydatków poniesiona w 2009 roku na jego ulepszenie i zwiększająca zarazem jego wartość początkową będzie mogła zostać odniesiona w koszty uzyskania przychodów sukcesywnie poprzez odpisy amortyzacyjne”.

A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy poniesione przez podatnika wydatki na ulepszenie komputera przekroczyły 3500 zł (jeżeli komputer został przyjęty przez podatnika do używania przed 1 stycznia 2018 r.) lub 10 tys. zł (jeżeli komputer został przyjęty przez podatnika do używania po 31 grudnia 2017 r.). Jeżeli tak, ulepszony komputer podatnik powinien zaliczyć do środków trwałych, przyjmując jako wartość początkową wartość dokonanych ulepszeń i go amortyzować. W przeciwnym razie poniesione wydatki, o których mowa, podatnik może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. ©℗

Podstawa prawna

Art. 22d ust. 1 oraz art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509).

Art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. poz. 2175).