Zamiast ulgi uczniowskiej

Podstawę odliczenia ulgi stanowi art. 13 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw oraz art. 4 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganych przez osoby fizyczne. Z ulgi tej nadal mogą korzystać podatnicy, którym w poprzednich latach zabrakło podatku do odliczenia. Podatnicy ci nie tracą tego prawa, nawet jeśli zaprzestaną prowadzenia działalności gospodarczej. Wówczas mogą obniżyć należny podatek od dochodów uzyskiwanych z innych źródeł, np. z umowy o pracę, renty czy emerytury.

Jedyne ograniczenie dotyczy podatników, którzy wybrali opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej - 19-procentowym podatkiem liniowym. Ta grupa podatników nie ma możliwości odliczenia wcześniej niewykorzystanej ulgi uczniowskiej.

Obecnie pracodawcom zatrudniającym pracowników młodocianych w celu przygotowania zawodowego przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia. Podstawę dofinansowania stanowi art. 70b) ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).

Wysokość dofinansowania kosztów kształcenia młodocianego pracownika zależy od okresu kształcenia wynikającego z umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego i wynosi w przypadku nauki zawodu: 4587 zł, przy okresie kształcenia wynoszącym 24 miesiące, 7645 zł, gdy nauka zawodu trwa 36 miesięcy. W przypadku przyuczenia do wykonywania określonej pracy - 240 zł za każdy pełny miesiąc kształcenia.

W stanie prawnym, obowiązującym do 31 stycznia 2009 r. - dofinansowanie kosztów kształcenia pracowników młodocianych odbywało się w ramach dotacji celowej na zadania własne, dofinansowanej z budżetu państwa, a te na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zwolnione od podatku.

- Oznaczało to, że kwota dofinansowania otrzymana przez pracodawcę do końca stycznia 2009 r. na pokrycie kosztów kształcenia młodocianych pracowników była wolna od podatku dochodowego, zarówno dla podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, jak i opłacających zryczałtowany podatek dochodowy - wyjaśnia Elżbieta Lutow, dyrektor zespołu rozwoju przedsiębiorczości Związku Rzemiosła Polskiego.

Trzeba zwrócić uwagę, że zwolnienie tych przychodów - w przypadku podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych - skutkowało koniecznością korekty kosztów uzyskania przychodów. Wynikało to z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi o tym, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129. Dlatego w dacie otrzymania dotacji należało dokonać stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów, pomniejszając je o wartość otrzymanego dofinansowania - dodaje Elżbieta Lutow.

Od 1 lutego 2009 r. dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników jest finansowane ze środków Funduszu Pracy. Zmiana ta praktycznie będzie miała wpływ na sytuację podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy, bowiem w poprzednim stanie prawnym dofinansowanie nie skutkowało koniecznością zapłacenia podatku, obecnie niestety tak (w wysokości 3 proc. kwoty dofinansowania - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

- Nie zmienią się natomiast obciążenia dla podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, którzy poprzednio wprawdzie przychód z tytułu dofinansowania rozpoznawali jako zwolniony od podatku, ale musieli w tej samej wysokości korygować koszty uzyskania przychodów - podsumowuje Elżbieta Lutow.

Od 1 lutego 2009 r. dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników jest finansowane ze środków Funduszu Pracy. Nie odbywa się zatem w ramach dotacji celowej dofinansowanej z budżetu państwa i nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego

eliza.polakowska@infor.pl