Błędną zaliczkę trzeba skorygować przy kolejnej wpłacie

Od 1 stycznia 2007 r. podatnicy i płatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji miesięcznych w podatku dochodowym. To uproszczenie w praktyce okazało się nie być pozbawione wad. Podatnicy i płatnicy wskazywali na problemy z wyliczeniem zaliczek miesięcznych na podatek. I powstał duży problem, co zrobić, gdy zaliczka została wyliczona i wpłacona w nieprawidłowej wysokości. Do końca 2006 roku przedsiębiorca czy płatnik mógł dokonać korekty deklaracji miesięcznej. Ale co zrobić, skoro deklaracji miesięcznych już nie ma. Czy oznacza to, że nie trzeba korygować zaliczki? Odpowiedź jest prosta: nie. Należy podkreślić, że o ile podatnicy i płatnicy nie muszą składać deklaracji miesięcznych, to nikt nie zwolnił ich z obowiązku wpłaty zaliczek miesięcznych.

Co do zasady przedsiębiorcy zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada wpłacają do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia roku podatkowego.

Ponieważ wpłacanie zaliczek na podatek w prawidłowej wysokości jest obowiązkiem ustawowym, w przypadku wykrycia błędu należy go jak najszybciej naprawić. Pojawia się jednak wątpliwość, jak taki błąd naprawić w ciągu roku. Przepisy nie dają wprost odpowiedzi na ten temat. Można przyjąć dwa rozwiązania. Przede wszystkim można dokonując wpłaty kolejnej zaliczki jednocześnie dopłacić zaległą zaliczkę wraz z odsetkami. Odsetki należy wyliczyć od dnia, w którym upłynął termin zapłaty zaległej zaliczki do dnia jej uiszczenia. Nie ma też żadnych przeszkód prawnych, żeby błąd w zaliczce skorygować od razu po jego wykryciu. To pozwoli uniknąć dodatkowych kosztów w postaci wyższych odsetek.

Należy zwrócić jeszcze uwagę na aspekt praktyczny. Wpłacając zaległą zaliczkę, należy jasno opisać dowód wpłaty. Podatnik może dodatkowo złożyć w urzędzie skarbowym (wysłać) pismo, w którym opisze powód dokonania dodatkowej wpłaty czy wpłaty zaliczki w wyższej kwocie.

Nieuiszczając w terminie zaliczki na podatek w odpowiedniej wysokości, podatnik narusza obowiązki podatkowe. Teoretycznie podatnik naraża się więc na sankcje karne skarbowe. Wyłączenie zastosowania sankcji karnych przy dobrowolnej korekcie odnosi się do korekty deklaracji. Zgodnie z przepisami nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, kto złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej (plus uzasadnienie i zapłata należności). W przypadku korekty zaliczek nie ma korekty deklaracji. Dlatego dla pewności podatnik, który koryguje zaniżoną zaliczkę podatku, może zabezpieczyć się dodatkowo składając tzw. czynny żal. To stanowi odrębną podstawę wyłączenia odpowiedzialności z ustawy karnej skarbowej.