Dofinansowanie na nabycie budynku nie jest przychodem

Podatniczka ubiega się o dotację, złożyła wniosek w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, Priorytet 1, Tworzenie Warunków dla Rozwoju Potencjału Innowacyjnego Przedsiębiorczość na M., Działanie 1.5 Rozwój Przedsiębiorczości.

Wniosek przeszedł pozytywnie ocenę formalną. W ciągu miesiąca powinna zostać wydana ocena merytoryczna. Dotacja w wysokości 60 proc. kwoty określonej w projekcie ma być przeznaczona na zakup budynku na prowadzenie sesji i szkoleń coachingowych dla kobiet. Czy otrzymana dotacja na zakup środka trwałego - budynku będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o ustawy o PIT, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

- dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

- wymienione świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Otrzymane przez podatniczkę dofinansowanie, które zostanie przeznaczone na nabycie środka trwałego w postaci budynku, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to jednocześnie, że w zakresie zwolnienia z opodatkowania dofinansowania przeznaczonego na zakup środka trwałego nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymane dofinansowanie w części przeznaczonej na zakup środka trwałego nie stanowi przychodu, ale też nie są kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości środka trwałego sfinansowanej tą pomocą, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprac. Ewa Matyszewska