Wniesienie udziałów aportem do spółki jest obojętne podatkowo

Wniesienie aportu do spółki osobowej nie jest zbyciem udziałów. Otrzymanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny jest podatkowo obojętne. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze wymienionego aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany.

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. Zamierza nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, które chce wnieść jako wkład niepieniężny (aport) do nowo zakładanej spółki osobowej (spółki jawnej). We wniosku o interpretację podatnik zapytał, czy wniesienie przez niego przysługujących mu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na własność do spółki osobowej spowoduje powstanie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Organy interpretacyjne uznały, że podatnik powinien w opisanej sytuacji zapłacić podatek. W interpretacji wyjaśniono, że kwestię opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez osoby fizyczne z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) spółek kapitałowych do innej spółki kapitałowej reguluje ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Zdaniem organów wniesienie przez podatnika wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) w spółce kapitałowej do spółki osobowej wyczerpuje znamiona przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT. Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia własności tych udziałów (akcji) na ich nabywcę. Ma to miejsce niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Zdaniem fiskusa pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności udziałów lub akcji za wynagrodzeniem. Wniesienie takich udziałów w formie aportu do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tych udziałów.

Ostatecznie jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał interpretację organu podatkowe za nieprawidłową. Sąd wskazał m.in. na art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a dotyczy sytuacji, gdy przysporzenie majątkowe podatnika (przychód) następuje w wyniku zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i to przysporzenie (przychód) jest, po obniżeniu o koszty (dochód), podstawą opodatkowania. Zdaniem sądu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT dotyczy sytuacji, gdy przysporzenie w majątku podatnika powstaje w zamian za wniesienie przez niego aportu.

Aby wniesienie aportu generowało podlegający opodatkowaniu dochód (przychód po pomniejszeniu go o koszty), konieczne jest, aby aport był wniesiony do spółki kapitałowej, a nie osobowej. Tak więc w razie wniesienia aportu (udziałów/akcji spółki kapitałowej) do spółki osobowej w zamian za udziały w takiej spółce nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. Wniesienie takiego aportu do spółki osobowej nie jest zbyciem udziałów. Jeśli więc w majątku podatnika pojawia się przychód otrzymany w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki, to przychód taki jest opodatkowany tylko wówczas, gdy spółka ta ma osobowość prawną. Oznacza to, że otrzymanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny jest podatkowo obojętne. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze wymienionego aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany.

Oprac. Aleksandra Tarka