Powtórna amortyzacja zostanie ograniczona

Nowelizacja ustawy o podatkach dochodowych zakłada, że wniesienie przez osobę fizyczną wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną nie będzie stanowić przychodu. Dotychczas organy podatkowe na podstawie interpretacji art. 10 ust. 2 pkt 2 i art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT określały, że wniesienie przez osobę fizyczną aportu do spółki stanowi formę odpłatnego zbycia i powoduje po stronie wnoszącego wkład powstanie przychodu. Jednocześnie dla tak wniesionego wkładu podstawę amortyzacji mogła stanowić wartość ustalona przez wspólników, ale nie wyższa niż jego wartość rynkowa z dnia wniesienia wkładu.

Nowelizacja zakłada jednak, że w przypadku gdy przedmiot wkładu nie był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład, to dla celów amortyzacji wartości wkładu nie będzie można odnosić do wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu, ale do jego wartości historycznej równej wydatkom na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu. Taka zmiana oznacza, że w przypadku zbycia przedmiotu wkładu dla wspólników spółki powstanie dochód do opodatkowania (przychód w wysokości ceny rynkowej pomniejszony o koszt uzyskania przychodu, który nie będzie równy wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu, ale niższej wartości z dnia nabycia lub wytworzenia).

Wprowadzenie ograniczenia w zakresie amortyzacji nie wyeliminuje jednak możliwości wniesienia do spółki osobowej już zamortyzowanych składników majątkowych.

Jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład, to może on uniknąć podatku od wniesienia takiego wkładu do spółki - czyli nie będzie ustalany przychód ze zbycia.

Musi jednak pamiętać, że wartość wkładu trzeba odnieść do wartości określonej w jego ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Nowelizacja ustawy o podatkach dochodowych została przyjęta przez Sejm (na posiedzeniu 29 października) i przesłana do Senatu.

Spółki niemające osobowości prawnej:

● spółki osobowe prawa handlowego - spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne (działalność regulowana przez przepisy kodeksu spółek handlowych)

● spółki cywilne - na podstawie umowy cywilnej (działalność regulowana przez przepisy kodeksu cywilnego)

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 10 ust. 2 pkt 2 i art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.)

Ustawa z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.