Wartość nieruchomości określa się na dzień jej wniesienia do spółki

Podatnik jest współwłaścicielem nieruchomości nabytej w 1995 roku wraz z żoną. Dodatkowo we wrześniu 2009 r. od dewelopera podatnik nabył do wspólności majątkowej małżeńskiej apartament, który zamierza wykorzystywać w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W najbliższym czasie zamierza też nabyć nieruchomość zabudowaną w celu rozszerzenia firmy.

Wymienione nieruchomości podatnik zamierza wnieść jako wkład do spółki komandytowej, która zostanie utworzona i w której zamierza być komandytariuszem. Czy wartość początkową poszczególnych środków trwałych można ustalić jako wartość wskazaną przez wspólników w akcie notarialnym przy powołaniu spółki komandytowej?

W celu ustalenia wartości początkowej wniesionego w drodze aportu wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości należy sięgnąć do regulacji ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia lub podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Wspólnicy mogą, co do zasady, ustalić wartość początkową środków trwałych wniesionych do spółki komandytowej w postaci aportu maksymalnie w jego wartości rynkowej, ustalonej na dzień jego wniesienia.

Opracowała Ewa Matyszewska

ekspert w departamencie prawa podatkowego kancelarii Grynhoff Woźny i Wspólnicy

@RY1@i02/2010/099/i02.2010.099.086.004a.001.jpg@RY2@

Radosław Czunkiewicz, ekspert w departamencie prawa podatkowego kancelarii Grynhoff Woźny i Wspólnicy

Omawiana interpretacja zakłada, że dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki komandytowej za wartość początkową należy przyjąć wartość nieruchomości wnoszonej przez osobę fizyczną jako wkład niepieniężny w wysokości nie wyższej od wartości rynkowej. Wartość nieruchomości ustalana jest przez wspólników na dzień wniesienia wkładu do spółki. Takie stanowisko zgodne jest z dotychczasowymi interpretacjami dotyczącymi tego zagadnienia. Podmiot wnoszący aport w postaci nieruchomości powinien rzetelnie określić wartość rynkową wkładu. Organ podatkowy może bowiem zakwestionować wskazaną wartość rynkową, posiłkując się opinią biegłego.

Dodatkowo w odniesieniu do sytuacji, w której podmiotem wnoszącym aport do spółki komandytowej jest osoba prawna, minister finansów zakłada, że spółka osobowa będzie zobowiązana kontynuować zasady amortyzacji przyjęte przez tego wspólnika. Kontynuacja taka dotyczyć będzie ustalenia wartości początkowej środka trwałego, wysokości odpisów amortyzacyjnych i okresu ich dokonywania.