Otrzymanie praw na akcje powoduje powstanie przychodu

Spółka z o.o. jako podmiot należący do grupy uczestniczy w programie mobilizacyjnym organizowanym przez francuską spółkę matkę (dalej spółka zagraniczna). Spółka zagraniczna proponuje uprawnionym pracownikom spółki przystąpienie do programu bonusowego opartego na systemie opcji na akcje. Pracownikami uprawnionymi są wszyscy obecni pracownicy spółki, jeżeli mogą wykazać się łącznie co najmniej trzymiesięcznym stażem pracy przed końcem okresu subskrypcji oraz są zatrudnieni co najmniej przez dzień w okresie subskrypcji. Czy taka sytuacja skutkuje dla pracowników powstaniem przychodu ze stosunku pracy?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT, oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Żaden z powołanych przepisów ustawy nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu uczestnictwa w planach (programach) polegających na otrzymaniu uprawnienia do nieodpłatnego nabycia bądź nabycia na preferencyjnych warunkach akcji francuskiej spółki.

Po stronie uprawnionych pracowników powstanie dochód podlegający opodatkowaniu w momencie otrzymania prawa do dokonywania w przyszłości zakupu akcji zagranicznej spółki akcyjnej. Źródła przychodów będą uzależnione od podmiotu, który ostatecznie poniesie koszty programu mobilizacyjnego, w tym koszt nabycia jednostek uczestnictwa. W przypadku kosztów poniesionych przez spółkę zagraniczną wydatki takie będą stanowiły przychody dla pracowników spółki polskiej z innych źródeł, natomiast w przypadku poniesionych kosztów przez spółkę (pracodawcę) - wydatki takie będą stanowiły dla pracowników przychody ze stosunku pracy.

Jeśli spółka zagraniczna organizuje dla pracowników polskiej spółki plan motywacyjny, w ramach którego otrzymują oni akcje tej spółki zagranicznej, powstaje przychód ze stosunku pracy w takiej części, w jakiej spółka będąca pracodawcą poniesie wydatki za pracowników.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 kwietnia 2010 r. (nr IPPB2/415-37/10-4/AS).

doradca podatkowy w kancelarii Parulski & Wspólnicy

@RY1@i02/2010/094/i02.2010.094.086.004a.001.jpg@RY2@

Wojciech Krok, doradca podatkowy w kancelarii Parulski & Wspólnicy

Wydawałoby się, że po kilku przegranych sporach sądowych fiskus odstąpił już od prób kwestionowania tego typu programów motywacyjnych dla pracowników opartych o przyznawane akcje, ale - jak widać - próby takie są nadal podejmowane, chociaż nie znajdują uzasadnienia z co najmniej kilku powodów. Wydana interpretacja wskazuje, że art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, który odracza opodatkowanie akcji nabytych na podstawie uchwały walnego zgromadzenia do momentu ich sprzedaży, dotyczy tylko spółek polskich. Ale przecież instytucja walnego zgromadzenia funkcjonuje praktycznie we wszystkich rodzajach spółek kapitałowych na świecie, w tym w spółkach francuskich, gdzie jej nazwa akurat wprost tłumaczy się jako walne zgromadzenie.

Gdyby polski ustawodawca naprawdę chciał zawęzić stosowanie tego przepisu jedynie do spółek polskich, to w przepisie wskazane zostałoby, że chodzi o walne zgromadzenie, o którym mowa w odpowiednich artykułach kodeksu spółek handlowych. Takiego wskazania zabrakło. Zresztą taka konstrukcja byłaby dyskryminująca i sprzeczna z prawem UE.